黃麗

管理會(huì)計(jì)在個(gè)體私營(yíng)納稅人營(yíng)業(yè)額測(cè)定中的應(yīng)用

黃麗

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管，因?yàn)闊o法確定其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)額，所以普遍采取“定期定額”的征收方式，結(jié)果存在真實(shí)性、可比性及監(jiān)控性不強(qiáng)等問題，導(dǎo)致現(xiàn)金交易無賬可查，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中本量利分析理論測(cè)定個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)單位營(yíng)業(yè)額的方法，可有效實(shí)現(xiàn)公平納稅，促使個(gè)體、私營(yíng)單位全面建賬。

管理會(huì)計(jì)；個(gè)體私營(yíng)企業(yè)；稅收征管；本量利分析；公平納稅

0 引言

根據(jù)河南省個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展分析報(bào)告（2014年），截至2013年9月底，河南省實(shí)有私營(yíng)企業(yè)38.25萬戶，資本總額1.44萬億元，從業(yè)人員317.68萬人；個(gè)體工商戶186.34萬戶，資本總額979.03億元，從業(yè)人員375.45萬人。2012年，以個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了68.5%的生產(chǎn)總值，提供了55%的稅收、80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。各類市場(chǎng)主體中，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶已經(jīng)成為拉動(dòng)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的動(dòng)力，也成了稅收的主要來源。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為財(cái)政收入的重要來源，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、方便群眾生活、活躍城鄉(xiāng)市場(chǎng)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，目前我省乃至我國(guó)大多數(shù)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)賬目不健全，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)80%以上的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)都有過不同程度的偷漏稅行為，且總體偷漏稅數(shù)額巨大，給我國(guó)的財(cái)政收入帶來極大損失，急需用管理會(huì)計(jì)的方法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額［1］。

1 個(gè)體私營(yíng)企業(yè)稅收征管存在的問題

個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的一支重要力量，成為我國(guó)稅收的主體。一個(gè)眾所周知的事實(shí)是個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)為了節(jié)省成本，往往簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在材料購進(jìn)和發(fā)出的環(huán)節(jié)上由一人負(fù)責(zé)管理，此人在負(fù)責(zé)進(jìn)、銷登記的同時(shí)還從事會(huì)計(jì)工作，在會(huì)計(jì)核算工作上將總賬會(huì)計(jì)、輔助會(huì)計(jì)合二為一，簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)和成本核算中間環(huán)節(jié)、以銷定存，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。而且個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)中大部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，甚至一些會(huì)計(jì)根本就不懂稅法或稅收征管知識(shí)等，結(jié)果造成不少糊涂賬、假賬等。鑒于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“定期定額”的辦法核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的［2］。這種傳統(tǒng)定期定額核定征收的辦法在一定程度上保證了稅款的按時(shí)繳納，但同時(shí)存在以下問題［3］。

1.1 個(gè)體私營(yíng)單位的偷稅漏稅問題嚴(yán)重

國(guó)家于2014年 12月 19日在國(guó)家稅務(wù)總局2014年度第4次局務(wù)會(huì)議上審議通過《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，自2015年1月1日起施行。但由于個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸業(yè)主個(gè)人所有，這就使他們比其他納稅人有更為強(qiáng)烈的偷逃稅動(dòng)機(jī)。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，即使一少部分規(guī)模較大、內(nèi)部管理較完善的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)賬簿健全，但個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員既是投資者，同時(shí)也是管理者，稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握納稅人真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況就會(huì)非常困難，偷稅漏稅的現(xiàn)象就比較普遍，在實(shí)際操作層面上想讓其及時(shí)足額繳納稅款成為一紙空文。

1.2 無賬可查的現(xiàn)金交易給稅收核定帶來難度

多數(shù)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)是個(gè)人或合伙式經(jīng)營(yíng)，大多數(shù)業(yè)主在經(jīng)營(yíng)過程中用現(xiàn)金進(jìn)貨與銷售，無發(fā)票等原始票據(jù)和會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這類賬簿不健全的個(gè)體、私營(yíng)單位，稅務(wù)人員為便于征收采取定期定額征稅的方法。例如，有些個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)門面雖然很小，但是進(jìn)行著大宗經(jīng)營(yíng)，多銷而少報(bào)營(yíng)業(yè)額，常常是繳稅不足。稅務(wù)人員只能根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)商品種類、門店地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小等因素憑直覺估算營(yíng)業(yè)額，按照《稅收征管法》規(guī)定的征收方法定期定額征收。基層稅務(wù)部門在實(shí)施核定征收時(shí)，測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額時(shí)沒有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，完全憑直覺和經(jīng)驗(yàn)判斷，為了規(guī)避被投訴及敗訴的風(fēng)險(xiǎn)，往往核定的稅額偏少，最終形成稅款大量流失的局面。稅務(wù)人員的判斷難免和納稅人的實(shí)際情況有所偏頗，當(dāng)判斷的營(yíng)業(yè)額比實(shí)際高時(shí)還會(huì)引起納稅人的不滿，甚至發(fā)生爭(zhēng)端，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的關(guān)系和諧，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2 運(yùn)用管理會(huì)計(jì)本量利分析法測(cè)定營(yíng)業(yè)額

本文僅以管理會(huì)計(jì)中的本量利分析法來論述管理會(huì)計(jì)在個(gè)體經(jīng)營(yíng)納稅人營(yíng)業(yè)額測(cè)定中的應(yīng)用。

2.1 本量利分析法的基本原理

本量利分析是成本—產(chǎn)量（或銷售量）—利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，也稱為CVP分析（Cost Volume Profit Analysis），是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示銷售量、單價(jià)、固定成本、變動(dòng)成本、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法［4］。本量利分析著重研究?jī)r(jià)格、成本、銷售數(shù)量和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、決策和控制的重要工具。

個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的都是為了獲得利潤(rùn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)都要在市場(chǎng)中參與競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果導(dǎo)致資不抵債時(shí)，單位將會(huì)宣告破產(chǎn)，無法再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。所以企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低要求是保本經(jīng)營(yíng)，而企業(yè)保本經(jīng)營(yíng)時(shí)的銷售量就稱為盈虧平衡點(diǎn)，即不虧也不賺，達(dá)到這個(gè)銷售量是企業(yè)維持下去的底線。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用本量利分析法找出個(gè)體、私營(yíng)單位的盈虧平衡點(diǎn)，測(cè)定出它的最低營(yíng)業(yè)額，作為計(jì)稅依據(jù)，一般不會(huì)高估納稅人的營(yíng)業(yè)額，能使納稅人信服。

2.1.1 本量利分析的基本公式

本量利分析涉及的基本因素包括：銷售單價(jià)（p）、單位變動(dòng)成本（b）、銷售量（q）、固定成本總額（b）、利潤(rùn)（P）。依據(jù)各因素之間的關(guān)系，建立本量利分析的基本公式如下。

2.1.2 個(gè)體、私營(yíng)單位的銷售額（營(yíng)業(yè)額）的具體計(jì)算步驟

銷售額-變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)-固定成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

保本經(jīng)營(yíng)時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝0

邊際貢獻(xiàn)-固定成本＝0

即邊際貢獻(xiàn)＝固定成本

邊際貢獻(xiàn)÷銷售額＝固定成本÷銷售額

即邊際貢獻(xiàn)率＝固定成本÷銷售額×100%

保本點(diǎn)銷售額 （營(yíng)業(yè)額）＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率［6］

2.2 本量利分析法在測(cè)定納稅人營(yíng)業(yè)額中的應(yīng)用

根據(jù)上述公式，利用本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額，找出納稅人的固定成本及邊際貢獻(xiàn)率，二者相除即可得到納稅人的營(yíng)業(yè)額。對(duì)于個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)而言，其銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一般相當(dāng)于其固定成本，其毛利率相當(dāng)于邊際貢獻(xiàn)率［7］。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員核查個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)每個(gè)月的費(fèi)用時(shí)，他們一般不會(huì)少報(bào)，根據(jù)公式測(cè)算出的營(yíng)業(yè)額就不會(huì)偏少。此法可在每個(gè)月銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用大體不變的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)中應(yīng)用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，各個(gè)行業(yè)的毛利率基本上都有一個(gè)大體的百分比，比如餐飲等社會(huì)服務(wù)業(yè)毛利率為30%，批發(fā)和零售業(yè)為13%，建筑業(yè)為12%，綜合業(yè)為17%等。稅務(wù)機(jī)關(guān)就可根據(jù)該個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)所處的行業(yè)找出毛利率，用納稅人報(bào)出的費(fèi)用除于毛利率就測(cè)算出納稅人每月的最低營(yíng)業(yè)額。根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅額。

例如河南省鄭州市某餐館，該餐館為個(gè)體工商戶，屬于飲食服務(wù)業(yè)，其銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一般包括房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等，每個(gè)月的費(fèi)用大體上相同。2014年經(jīng)調(diào)查得知，該餐館每月房租4 000元、水電費(fèi)190元、其他日雜費(fèi)240元、雇員工資9 000元、工商費(fèi)110元、保險(xiǎn)費(fèi)60元。利用本量利分析如表1所示。

由表1計(jì)算出鄭州市該餐館總體稅負(fù)占營(yíng)業(yè)額的比例＝（2 267+272+7 130÷12）÷45 333≈7%，與當(dāng)前鄭州市餐飲業(yè)個(gè)體戶的綜合稅率為7%～9%基本一致，可見本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額是有一定準(zhǔn)確性的。

表1 本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額及其稅費(fèi)計(jì)算表Table 1 Taxpayer’s turnover and its taxation expenses measured by cost-volume-profit analysis method

對(duì)適用查賬征收的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可利用管理會(huì)計(jì)中本量利分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)計(jì)稅所得額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施，查補(bǔ)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)所偷漏的稅款。

3 本量利分析法測(cè)定納稅人營(yíng)業(yè)額的適用性及作用

3.1 本量利分析法測(cè)定納稅人營(yíng)業(yè)額的適用性

在商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者每月的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用大體一致，行業(yè)的毛利率基本上也比較固定，本量利分析比較適用于測(cè)定商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額［3］。工業(yè)、加工業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用每月數(shù)額不同，高低變化很大，此類行業(yè)的營(yíng)業(yè)額不適合用本量利分析法來測(cè)定。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的毛利率不固定，也不適合用此法來測(cè)定營(yíng)業(yè)額［8］。

3.2 本量利分析測(cè)定納稅人營(yíng)業(yè)額的作用

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的傳統(tǒng)辦法一般是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近的納稅人的稅負(fù)水平、并根據(jù)單位所處的地段憑經(jīng)驗(yàn)核定。利用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額，能夠克服傳統(tǒng)核定方法科學(xué)性不強(qiáng)、稅負(fù)不公等缺點(diǎn)，給稅收征管工作帶來了很大方便。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)管理會(huì)計(jì)中本量利分析理論測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額，有一定的科學(xué)性，使納稅人信服，減少了稅務(wù)人員與納稅人之間因稅負(fù)高低而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，既提高了黨政機(jī)關(guān)的形象，又避免了稅款的流失，保證了國(guó)家財(cái)政收入。本方法對(duì)促進(jìn)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，公平稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)體稅收管理水平，為納稅人營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境具有十分積極的意義和作用。利用管理會(huì)計(jì)中本量利分析法測(cè)定納稅人營(yíng)業(yè)額是稅收征管工作中應(yīng)該得到提倡的一種方法。

4 結(jié)語

以上運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中本量利分析法測(cè)定個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的方法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收人員合理確定個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、防止偷漏稅款和減少國(guó)家稅收流失有一定的作用，在無賬可查或賬目不清的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)中可推廣使用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般受很多復(fù)雜因素的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想準(zhǔn)確把握個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)納稅人的營(yíng)業(yè)額，促使它們?nèi)娼ㄙ~才是根本之策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收宣傳力度，督促個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使稅收征管工作走上規(guī)范化、科學(xué)化的軌道，從而做到應(yīng)收盡收，堵塞稅款的跑冒滴漏，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：440-442.

［2］林豐巖，楊公遂.管理會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2013：27-32.

［3］孫虹.芻議管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及存在的問題［J］.科技展望，2014（7）：136-136.

［4］崔琛.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題［J］.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012（4）：23-25.

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[責(zé)任編輯 樊建科]

F234.3

B

1008-486X（2015）03-0102-03

2015-05-26

黃 麗（1983-），女，河南濮陽人，碩士，主要從事高校會(huì)計(jì)、稅法教學(xué)與研究工作。