許忠宏

【摘 要】成本核算是水利施工企業(yè)成本管理的重要組成部分，隨著水利施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，必須正視企業(yè)中成本核算的問(wèn)題，尋求對(duì)策，加強(qiáng)成本核算，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、快速和健康的發(fā)展。本文首先分析了成本核算對(duì)水利施工企業(yè)的重要性和意義；然后深入探討了當(dāng)前水利施工企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題；最后針對(duì)這些存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)水利施工企業(yè)成本核算的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】水利施工；成本核算；成本管理

一、成本核算對(duì)水利施工企業(yè)的重要性和意義

成本核算是水利施工企業(yè)成本管理的重要組成部分，它是將企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的各種成本費(fèi)用按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算工程總成本和相關(guān)責(zé)任成本。成本核算工作的成敗，直接影響水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，節(jié)約耗費(fèi)，降低工程成本是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，它不僅貫穿于水利工程施工與管理的全過(guò)程，并且貫穿于水利工程項(xiàng)目施工管理的各個(gè)階段、環(huán)節(jié)，包括水利施工工程項(xiàng)目的中標(biāo)簽約以及工程施工、竣工驗(yàn)收等，都需要進(jìn)行成本核算。因此，要想使水利施工企業(yè)又快又好的發(fā)展，就必須加強(qiáng)水利施工企業(yè)的成本核算工作。

具體而言，成本核算對(duì)水利施工企業(yè)的意義主要體現(xiàn)在以下方面：

1.通過(guò)成本核算，可以對(duì)準(zhǔn)備投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看，組織相關(guān)人員做好成本拆分，準(zhǔn)確核算成本，為投標(biāo)項(xiàng)目提供合理的依據(jù)；同時(shí)良好的成本核算水平，也是做好財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)。

2.對(duì)在建的項(xiàng)目，由項(xiàng)目部和企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，分別確定項(xiàng)目總成本，以此為依據(jù)，共同商定內(nèi)部承包責(zé)任書(shū)。在此基礎(chǔ)上，成本核算以內(nèi)部承包責(zé)任書(shū)為依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程控制。以使項(xiàng)目適時(shí)控制，良性循環(huán)，進(jìn)一步降低水利施工企業(yè)的成本。

3.通過(guò)成本核算，有助于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)相關(guān)成本核算的監(jiān)督，建立內(nèi)部成本核算監(jiān)督體系，加強(qiáng)成本核算和成本管理水平，監(jiān)督成本核算體系的有效性，從而不斷改進(jìn)成本核算工作，提高企業(yè)管理水平。

總之，成本核算貫穿于企業(yè)的全過(guò)程，如何做好成本核算工作對(duì)水利施工企業(yè)尤為重要。水利施工企業(yè)只有重視成本核算工作，建立完善的成本核算體系，加強(qiáng)施工企業(yè)成本核算的全過(guò)程控制，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中良性發(fā)展。

二、水利施工企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正逐步走向完善，但是由于水利施工企業(yè)對(duì)工程成本核算缺乏嚴(yán)密的成本核算體系和完善的成本核算制度，在成本核算辦法、核算期間、完整性等方面存在諸多問(wèn)題，要想推進(jìn)我國(guó)水利施工建設(shè)工程的健康快速發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)這些成本核算問(wèn)題的改善。水利施工企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在如下方面：

1.運(yùn)用完工百分比法過(guò)程不及時(shí)修正

水利施工企業(yè)的收入和成本的核算辦法是完工百分比法，指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與成本的方法。這種核算辦法按照預(yù)先計(jì)劃的成本利潤(rùn)率確認(rèn)收入成本，存在過(guò)程中不根據(jù)實(shí)際工程成本情況及時(shí)修正成本利潤(rùn)率，到最后會(huì)出現(xiàn)與預(yù)先計(jì)劃成本利潤(rùn)率有較大差異，不能及時(shí)和真實(shí)的反映經(jīng)營(yíng)成果。

2.企業(yè)管理層缺乏對(duì)成本核算重視度

水利施工企業(yè)由于工期長(zhǎng)、金額大、施工復(fù)雜等因素，企業(yè)管理層往往對(duì)施工進(jìn)度、質(zhì)量等方面較重視，通常忽視成本核算工作，主要依托于財(cái)務(wù)人員的管理，為了減少成本，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)往往簡(jiǎn)單設(shè)置，配備人員不是正常需求，甚至有些施工企業(yè)項(xiàng)目部由非會(huì)計(jì)人員兼職會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單的報(bào)報(bào)賬，對(duì)過(guò)程的成本核算資料根本不懂如何搜集，導(dǎo)致成本不實(shí)，極大的影響管理層的決策。

3.成本核算期間問(wèn)題

在工程籌建期間發(fā)生的成本，主要包括融資利息費(fèi)、前期編標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、搭建臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等，因籌建期間只有少量產(chǎn)值，會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期虧損的現(xiàn)象；對(duì)于季度性、工序性停工的項(xiàng)目發(fā)生的成本，存在直接計(jì)入當(dāng)期成本，影響當(dāng)期成本利潤(rùn)；對(duì)于工程收尾期間的可能發(fā)生的成本未合理預(yù)估，會(huì)存在先盈后虧現(xiàn)象。

4.成本核算不完整

在水利施工企業(yè)成本核算中，存在對(duì)各項(xiàng)成本以實(shí)付款歸集成本，不以實(shí)際完成量入成本，如人工費(fèi)按預(yù)付款或借款額入成本、材料費(fèi)按付款金額入成本，分包商以付款額入成本等，都不按實(shí)際發(fā)生額、使用額或完成額入成本。

5.缺少成本核算監(jiān)督體系

在企業(yè)成本核算當(dāng)中，究竟應(yīng)該發(fā)生多少成本，成本由誰(shuí)負(fù)責(zé)，無(wú)相關(guān)的參照標(biāo)準(zhǔn)，未建立完善的成本核算監(jiān)督體系。對(duì)于水利施工企業(yè)來(lái)講，如設(shè)備材料有無(wú)通過(guò)比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、分包商的確定有無(wú)通過(guò)多方會(huì)審、成本核算資料的層層傳遞有無(wú)嚴(yán)格的審批程序等。

6.成本核算人員業(yè)務(wù)水平有待提高

作為企業(yè)成本核算的人員，主要是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員，一些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)成本核算新知識(shí)缺乏主動(dòng)的更新觀念，流于簡(jiǎn)單的報(bào)賬、記賬，對(duì)成本核算中遇到的新問(wèn)題、新課題不加以分析，簡(jiǎn)單進(jìn)行賬務(wù)處理，造成成本核算不準(zhǔn)確、不及時(shí)，極大的影響了管理層的決策。

7.成本核算缺乏過(guò)程控制

水利施工企業(yè)成本核算前期，通常會(huì)與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部承包責(zé)任書(shū)，但是缺乏成本核算的過(guò)程化控制。

8.成本核算現(xiàn)代化落后

現(xiàn)如今，我國(guó)水利施工企業(yè)成本核算方式仍然比較落后，很多企業(yè)都未上ERP系統(tǒng)，極大的影響了成本核算水平。

三、加強(qiáng)水利施工企業(yè)成本核算的對(duì)策和建議

針對(duì)以上水利施工企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題，建議有針對(duì)性的采取以下對(duì)策方案，以加強(qiáng)水利施工企業(yè)成本核算。

1.及時(shí)調(diào)整完工百分比法

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。對(duì)于完工百分比法，不能死套公式，一成不變，要建立完善的成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。對(duì)于成本利潤(rùn)率與計(jì)劃發(fā)生較大差異的要及時(shí)調(diào)整完工百分比法。以準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)成果。

2.加強(qiáng)企業(yè)管理者成本核算意識(shí)

水利施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)簽訂內(nèi)部成本責(zé)任制、管理層培訓(xùn)和參觀對(duì)標(biāo)企業(yè)的成本核算管理模式等方式來(lái)提高企業(yè)管理者成本核算意識(shí)。如簽訂內(nèi)部成本責(zé)任制，對(duì)成本進(jìn)行拆分，層層分解到各個(gè)管理部門(mén)，落實(shí)責(zé)任人，使成本與管理者的利益相聯(lián)系，讓其重視成本核算的重要性；聘請(qǐng)專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)管理層進(jìn)行集中培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)，以加強(qiáng)企業(yè)管理者成本核算意識(shí)；組織管理層到對(duì)標(biāo)企業(yè)進(jìn)行參觀，到實(shí)地察看企業(yè)的成本核算管理流程，由對(duì)標(biāo)企業(yè)介紹成本核算的重要性、經(jīng)驗(yàn)及方法等，通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)，感染企業(yè)管理者，使成本核算意識(shí)扎根于心，以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

3.正確核算期間成本

項(xiàng)目籌備期間發(fā)生的成本，先進(jìn)行成本歸集，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，即不體現(xiàn)當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)虛假虧損現(xiàn)象；對(duì)于季度性、工序性停工的項(xiàng)目發(fā)生的成本，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本核算科目，待開(kāi)工后，有相應(yīng)配比的工程產(chǎn)值，再計(jì)入當(dāng)期成本；對(duì)于工程收尾期間的可能發(fā)生的成本予以充分估計(jì)，根據(jù)內(nèi)外部可靠資料準(zhǔn)確計(jì)入相關(guān)成本。

4.完善成本核算的完整性

對(duì)于成本核算不完整問(wèn)題，下面主要從人工費(fèi)、材料費(fèi)和分包成本介紹：人工費(fèi)一般占成本的25%左右，制定出切實(shí)可行的勞動(dòng)定額，對(duì)于合同工按照考勤表及相關(guān)考核表按月入成本賬，對(duì)于臨時(shí)工不能按日常借款入賬，需按照人事部門(mén)提供的臨時(shí)用工合同、考勤表等按月入成本賬；材料費(fèi)一般占成本的60%左右，嚴(yán)格制定采購(gòu)、入庫(kù)與領(lǐng)料制度，財(cái)務(wù)部門(mén)在報(bào)表節(jié)點(diǎn)與采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、使用等相關(guān)部門(mén)及時(shí)核對(duì)材料付款金額與實(shí)際使用額之間的差額，將使用額與付款額的差額及時(shí)調(diào)整入成本賬；專業(yè)分包成本有時(shí)可能達(dá)到成本的30%左右，不能按照每月付款的金額入成本賬，財(cái)務(wù)部門(mén)需按照合同、工程計(jì)量部門(mén)提供的月完成工程量等相關(guān)資料入成本賬。

5.增強(qiáng)成本核算的監(jiān)管

為了解決水利施工企業(yè)成本核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，避免成本核算無(wú)監(jiān)管的狀態(tài)，需要建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系，建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)成本核算進(jìn)行監(jiān)管，下面通過(guò)設(shè)備材料采購(gòu)、分包商的確定和成本核算資料的流轉(zhuǎn)等來(lái)介紹。如設(shè)備材料有無(wú)通過(guò)比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、分包商的確定有無(wú)通過(guò)多方會(huì)審、成本核算資料的層層傳遞有無(wú)嚴(yán)格的審批程序等。如設(shè)備材料的采購(gòu)不能以簡(jiǎn)單的采購(gòu)申請(qǐng)數(shù)量為成本核算依據(jù)，必須附有明細(xì)的質(zhì)量、金額和可選供貨商等資料。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期不定期對(duì)于不相容職務(wù)、成本核算依據(jù)的健全性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)；分包商的確定必須在企業(yè)經(jīng)評(píng)審的合格分包商名冊(cè)中擇優(yōu)挑選，金額重大的分包合同除通過(guò)一般途徑的評(píng)審?fù)?，還需報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)審批，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于分包商確定的流程、分包商的成本核算檢查有無(wú)簡(jiǎn)單記記賬，未配合相關(guān)職能部門(mén)，結(jié)合質(zhì)量、進(jìn)度、安全等進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算；成本核算資料作為成本核算的第一手資料，有無(wú)按相關(guān)制度進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要檢查成本核算資料有無(wú)簽字、成本發(fā)生的依據(jù)等，如領(lǐng)料有無(wú)簽字申請(qǐng)和過(guò)程審批、間接費(fèi)用的分配有無(wú)依據(jù)、非生產(chǎn)性費(fèi)用的發(fā)生的必要性、成本發(fā)生的合理性等。

6.提高成本核算人員的素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)本職工作和項(xiàng)目相關(guān)素質(zhì)的培養(yǎng)，還包括項(xiàng)目相關(guān)的質(zhì)量意識(shí)和綜合素質(zhì)等。這就需要水利施工企業(yè)在招聘時(shí)注重成本核算人員的能力和經(jīng)驗(yàn)，讓一些接受過(guò)相關(guān)成本核算的教育和培訓(xùn)的人員進(jìn)入成本核算崗位，運(yùn)用自己的成本核算能力和經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)提供新的成本核算技術(shù)和方法。對(duì)于在職員工，要加強(qiáng)能力的培養(yǎng)和素質(zhì)的提升，企業(yè)還需要注重對(duì)員工的質(zhì)量和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，成本核算人員要對(duì)發(fā)生的問(wèn)題能夠及時(shí)處理，反饋至相應(yīng)的管理層，以減少施工過(guò)程中的工期延誤，減少生產(chǎn)成本的浪費(fèi)。

7.建立科學(xué)的成本核算體系和成本考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制

對(duì)于成本核算嚴(yán)格按照科學(xué)的成本核算體系執(zhí)行，做到成本核算過(guò)程前、過(guò)程中、過(guò)程后都有及時(shí)的成本核算；定期或不定期召開(kāi)項(xiàng)目成本分析會(huì)，迅速反饋?lái)?xiàng)目成本執(zhí)行情況，總結(jié)項(xiàng)目成本超支的原因和節(jié)約的經(jīng)驗(yàn)，便于成本考核，對(duì)相關(guān)人員實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)成本核算的過(guò)程控制。比如，對(duì)簽訂內(nèi)部承包合同制的項(xiàng)目，成本核算人員要進(jìn)行過(guò)程跟蹤核算，結(jié)合相關(guān)職能部門(mén)提供的計(jì)量產(chǎn)值表、材料使用表、人工表、分包完成工程量等核定收入成本，對(duì)比內(nèi)部承包合同考核各項(xiàng)指標(biāo)，以達(dá)到過(guò)程控制。

8.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本核算的電子現(xiàn)代化

水利施工企業(yè)成本核算是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了更好的提高成本核算水平，更多的使用電子計(jì)算機(jī)核算，充分利用計(jì)算機(jī)的功能和軟件進(jìn)行核算。普及會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)信息技術(shù)的運(yùn)用，提升數(shù)據(jù)的電子化水平，實(shí)現(xiàn)水利施工企業(yè)成本的動(dòng)態(tài)控制和現(xiàn)代化管理，提升成本核算的有效性。逐步引進(jìn)ERP系統(tǒng)，提高技術(shù)方法，有效彌補(bǔ)成本核算水平落后的局面。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上問(wèn)題的提出和相關(guān)的對(duì)策建議，水利施工企業(yè)應(yīng)以成本核算為根基，強(qiáng)化管理層成本核算意識(shí)，建立健全成本核算和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備合格優(yōu)秀的成本核算人員，建立成本核算人員業(yè)務(wù)能力考核和相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)成本核算人員的積極性，參與企業(yè)的全過(guò)程成本核算，做到真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)。水利施工企業(yè)的成本核算要適應(yīng)市場(chǎng)的變化，改革創(chuàng)新，根據(jù)企業(yè)核算要求，選擇適合的成本核算方法，加強(qiáng)企業(yè)管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而使企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。

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