李明惠

【摘 要】工程項目的審計工作應(yīng)貫穿于建設(shè)項目的整個過程中，全面對立項、設(shè)計和施工等系列環(huán)節(jié)的主要特點進行研究和掌握，確立以“抓重點”作為跟蹤審計的主要內(nèi)容并逐步形成由點至面的全過程跟蹤審計格局。通過審計人員開展細致的組織工作，堅決以客觀公正和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的原則在工程項目的全過程中開展跟蹤審計活動，促進工程項目健康穩(wěn)步進行，贏取最佳的社會效益和經(jīng)濟效益。本文主要研究了工程項目實行全過程跟蹤審計的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】工程項目；全過程；跟蹤審計

一、前言

工程項目開展全過程跟蹤審計活動主要指的是審計部門針對工程項目從立項環(huán)節(jié)至最后的驗收結(jié)算環(huán)節(jié)，根據(jù)法律依據(jù)對工程項目相關(guān)的財務(wù)收入和支出的情況，對其真實性和經(jīng)濟性和合法性等進行分階段分環(huán)節(jié)進行全過程的跟蹤式監(jiān)督和審計，通過這樣的形式及時發(fā)現(xiàn)工程項目在施工各大階段存在的主要問題，并提出有建設(shè)性的審計建議或?qū)Σ摺?/p>

二、工程項目開展全過程跟蹤審計活動的基本原則

建設(shè)一個完整的工程項目，是需要多個部門和單位共同參與的系統(tǒng)工程活動，這就需要每個項目的參與者共同合作和協(xié)調(diào)，凝聚集體力量推進項目的順利完成。所以在開展全過程跟蹤審計活動的過程中，就需要準(zhǔn)確定位審計目標(biāo)，遵循相關(guān)活動原則。

工程項目開展全過程跟蹤審計活動遵循的基本原則：一是堅決以工程項目的總目標(biāo)為方向。工程項目的總目標(biāo)包括：工程施工進度、工程質(zhì)量以及功能和投資等內(nèi)容，開展跟蹤式審計應(yīng)熟悉工程項目的總要求，以建設(shè)的總目標(biāo)為開展活動的主要方向，并做好項目不同階段的目標(biāo)分析與綜合評價，平衡好各個目標(biāo)之間的關(guān)系。二是將控制投資活動作為中心內(nèi)容。工程項目主要的審計對象之一就是投資環(huán)節(jié)，如何控制好投資活動的開展程度是審計目標(biāo)的一大內(nèi)容，所以在開展跟蹤式審計的過程中需把握好審計工作的重心，積極監(jiān)督過程資金的使用狀況，及時審計投資控制總體狀況；積極推進設(shè)計與施工方案的完善和優(yōu)化，并提出有效性對策建議，促進投資效益的最大化。

三、工程項目開展全過程跟蹤審計活動的對策

1.事前控制

事前控制首先需要確定好相應(yīng)的負責(zé)審計活動的組織人員，成立專門的小組負責(zé)跟蹤式審計，確保有專人和專崗對工程項目的全過程實行細致的審計工作，并規(guī)定負責(zé)審計崗位和人員的相關(guān)職責(zé)。其次按照不同工程項目的主要特點設(shè)計與之適應(yīng)的跟蹤審計規(guī)劃方案，明確在不同階段各負責(zé)審計人員的主要工作內(nèi)容、工作重點和審計資料等，以便審計人員能夠按照計劃實施，確保工作的完整性。最后應(yīng)定期與職能相關(guān)的單位或部門根據(jù)跟蹤式審計的工作進度召開聯(lián)合會議，共同探討審計進度以及問題的所在，促進多方溝通機制的建立，這樣不僅能夠讓他們充分熟悉審計工作的主要職責(zé)，并且可以在會上匯集良策，營造良好的審計環(huán)境，推進審計工作的有效進行。

2.事中控制

針對工程項目實施全過程的跟蹤審計主要的目標(biāo)是推進工程管理的規(guī)范化和高效化，促進工程項目的優(yōu)化投資。所以審計工作應(yīng)該為圍繞工程項目主要的經(jīng)濟活動實施審計，尤其是工程項目中關(guān)于造價內(nèi)容是審計工作的重中之重。所以，工程項目全過程的跟蹤審計在事中控制環(huán)節(jié)應(yīng)重點關(guān)注如下幾個階段的內(nèi)容。

（1）設(shè)計階段。決定投資某一個具體的工程項目之后，做好投資環(huán)節(jié)的控制主要工作則是設(shè)計環(huán)節(jié)。在設(shè)計階段對投資造成直接影響的因素多種多樣，尤其是設(shè)計方案的確定，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的制定以及結(jié)構(gòu)的安全系數(shù)等，都會引起工程造價的變化。因此針對這一階段的跟蹤審計主要工作是：保證設(shè)計單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和能力，符合規(guī)范要求，設(shè)計的水平、質(zhì)量以及范圍、深度等符合相應(yīng)的工程要求，設(shè)計能夠控制在計劃投資的限額范圍之內(nèi)等。

（2）招標(biāo)和投標(biāo)階段。首先審計人員需認(rèn)真審查工程量的清單，并積極參與到標(biāo)底答疑的現(xiàn)場活動中。當(dāng)前建設(shè)工程量的清單主要采取的是量價互相分離的原則，其中量產(chǎn)生的風(fēng)險主要是甲方承擔(dān)，所以負責(zé)審計的相關(guān)人員需按照招標(biāo)文件和工程圖紙相應(yīng)的要求嚴(yán)格檢查和審核工程量的清單是否已經(jīng)合乎規(guī)范、完整以及準(zhǔn)確等，以免在結(jié)算環(huán)節(jié)受到量的變化而影響造價結(jié)果。其次審計人員需嚴(yán)格審核招標(biāo)文件以及全身參與到招標(biāo)活動中。審核招標(biāo)文件的主要內(nèi)容有：范圍的完整性，評價招標(biāo)方法的科學(xué)性、文字表達的準(zhǔn)確性以及程序流程的規(guī)范性、合法性。通過讓負責(zé)審計的人員積極參與到招標(biāo)的活動中，有助于全面認(rèn)識和了解評價投標(biāo)的全過程。尤其是針對商務(wù)標(biāo)環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)價格過低或者是過高，這就需要審計人員綜合多方面的因素，進行對比和分析，找出原因。評標(biāo)活動中，負責(zé)工程施工的單位舉行的現(xiàn)場答疑活動，針對其作出的相關(guān)承諾，負責(zé)審計的人員需以文字書面的形式做好記錄，以留備案。如果中標(biāo)后，則將其寫入相關(guān)的合同中。

（3）合同的簽訂階段。工程項目的施工合同作為承包方與發(fā)包方致力于實現(xiàn)建設(shè)工程項目目標(biāo)，而規(guī)定雙方相應(yīng)權(quán)利與義務(wù)的書面協(xié)議，是工程項目質(zhì)量、施工進度以及投資等環(huán)節(jié)的重要依據(jù)。所以在合同的簽訂階段，負責(zé)審計人員主要審計的重點內(nèi)容有：確保合同的主體的合法性、合同內(nèi)容的真實性、合法性、合同形式已經(jīng)符合該工程項目的特征、條款的條理性以及完整性、文字表達的準(zhǔn)確性等。另外還應(yīng)做出準(zhǔn)確說明在結(jié)算針對如需進行調(diào)整的項目環(huán)節(jié)（例如工程趕工所產(chǎn)生的措施費）應(yīng)該怎樣計算，在履行合約如發(fā)生變更應(yīng)作怎樣處理，怎樣界定違約行為以及相應(yīng)的法律責(zé)任怎樣界定等內(nèi)容。此外需注意協(xié)調(diào)和統(tǒng)一招、投標(biāo)文件以及合同文件，以免產(chǎn)生不必要的矛盾。

（4）施工階段。該階段是工程項目完成決策之后實施投資的主要階段，通過加大力度對這一階段的審計，有助于降低投資風(fēng)險的發(fā)生機率。這一階段審計的主要內(nèi)容有：施工材料與設(shè)備的購置與使用、工程金額、施工進行與執(zhí)行情況、工程質(zhì)量的把關(guān)和驗收、工程項目的變更與職責(zé)。工程簽證以及索賠等。

（5）結(jié)算與審核階段。結(jié)算是整個工程項目投資的總和環(huán)節(jié)，是確定工程項目最終造價的階段。選擇工程項目的結(jié)算方式應(yīng)和之前簽訂的合同約定內(nèi)容相符。開始審核之前，需全面掌握合同以及投標(biāo)的文件內(nèi)容，明確招標(biāo)的實際范圍，確定好調(diào)整的內(nèi)容，審核工程量的計算是否已經(jīng)正確，規(guī)范，套用定額的標(biāo)準(zhǔn)和方式是否得當(dāng)，工程項目材料總價符合簽訂合同的約定條款，讓利標(biāo)準(zhǔn)是否與合同一致等；審核中，負責(zé)審計的人員應(yīng)促進多方溝通機制的建立和發(fā)揮，堅持客觀公正的基本原則，按照法律依據(jù)，用科學(xué)的方法準(zhǔn)確反映出工程造價；待審計的最終結(jié)果得到雙方一致確認(rèn)之后，審計人員需開據(jù)關(guān)于工程審計結(jié)果的通知書，交代相關(guān)事宜。

3.事后控制

事后控制主要是負責(zé)將審計資料完整歸檔。針對每個工程項目實施全過程的跟蹤審計完成后，需要及時有效地對審計工作的重要底稿（設(shè)計文件、招標(biāo)文件、施工文件、投標(biāo)文件、合同文件與其附件以及審核結(jié)果的通知書等）進行整理、記錄和歸檔，并利用審計數(shù)據(jù)軟件給予信息化高效處理，建立相應(yīng)的工程項目的審計檔案。工程項目全過程的跟蹤審計資料必須確保真實、完整和可靠。

四、總結(jié)

綜上所述，督促施工部門需要進行相應(yīng)的整頓和規(guī)范，以確保工程項目的投資力度以及成本控制維持在安全的范圍，促進資金資源的優(yōu)化配置，提升工程項目的整體效益。跟蹤審計著眼于全局，圍繞項目的全過程推進審計的動態(tài)化和高效化，顯著優(yōu)于傳統(tǒng)一次性完成結(jié)算的審計形式。同時需要做好事前控制、事中控制以及事后控制，確保跟蹤審計資料的真實性、完整性以及可靠性。

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