黃飛

【摘 要】中國新一輪稅制改革正在進(jìn)行中，“營改增”已經(jīng)成為“十二五”期間最重要的稅制改革之一。自上海2012年起正式實施“營改增”試點后，2013年8月1日起該項改革已推廣至全國范圍。由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于本次“營改增”稅制改革的范圍，新稅制的頒布、實施對企業(yè)納稅籌劃帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。本文針對建筑設(shè)計行業(yè)稅收政策的特殊性，通過分析改革對于建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃因素的變化，提出了對應(yīng)的稅收籌劃策略，以期降低企業(yè)稅負(fù)、防范納稅風(fēng)險，實現(xiàn)整體財務(wù)收益。

【關(guān)鍵詞】建筑設(shè)計行業(yè)；營改增；稅收籌劃

一、“營改增”政策試點范圍的變化

為了推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，消除重復(fù)征稅，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。文件規(guī)定：從2012年1月1日起，上海作為試點城市，其所在行政區(qū)域內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施營業(yè)稅改征增值稅，至此，貨物勞務(wù)稅收制度拉開帷幕。2012年8月1日起，國務(wù)院擴(kuò)大了“營改增”試點省市至10個，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國。

二、“營改增”對于稅收籌劃因素分析

1.稅基的變化

原營業(yè)稅下，對于建筑設(shè)計單位分包或轉(zhuǎn)包設(shè)計勞務(wù)，其計稅營業(yè)額享受差額征稅政策，即國稅函〔2006〕1245號文，文件中規(guī)定：對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

“營改增”普及到全國范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣當(dāng)月的銷項稅額計算繳納增值稅，因此增值稅沒有直接抵扣稅基概念，但在“營改增”的過渡期間內(nèi)原來營業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策依然有效，當(dāng)單位取得未納入試點范圍的抵扣減項，可以在稅基里直接抵減，計算的公式為：應(yīng)納稅額=[開票金額-支付價款）/（1+稅率）]*稅率-進(jìn)項稅額。

2.稅率的變化

建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為開票金額的5%；“營改增”后，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，稅率為6%，一般納稅人資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含500萬元）。由于增值稅是價外稅，在不考慮進(jìn)項稅額的前提下，增值稅稅率為開票額的：6%÷（1+6%）=5.66%，因此只有當(dāng)設(shè)計單位取得的年進(jìn)項稅額大于年開票金額的0.66%時，稅負(fù)才會下降。而建筑設(shè)計單位的成本主要為人力成本，進(jìn)項抵扣項目很少，“營改增”后對于認(rèn)定為一般納稅人的設(shè)計單位而言，稅負(fù)有所增加。

對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的設(shè)計單位，可以作為小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅征收率，因此“營改增”后對于小規(guī)模納稅人而言，稅率有所降低。

3.征收管理

“營改增”后征稅機關(guān)發(fā)生了變化，營業(yè)稅由地稅負(fù)責(zé)征收，改革后增值稅由國稅負(fù)責(zé)征收。

在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響，營業(yè)稅全部屬于地方財政，增值稅則是中央與地方按75%、25%比例分享。雖然試點方案中明確過渡期間試點地區(qū)“營改增”收入對應(yīng)的稅款歸屬地方，但該政策只是過渡，未來勢必會調(diào)整增稅稅在中央與地方的分成比例。對于設(shè)計單位而言一旦分成比例有變，未來從地方政府取得的財政扶持資金也會大大下降。

在增值稅專用發(fā)票的管理上，增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅要嚴(yán)格。在發(fā)票認(rèn)證方面，取得進(jìn)項發(fā)票后應(yīng)180天內(nèi)認(rèn)證，如果未及時認(rèn)證進(jìn)項稅將無法稅款抵扣，這對企業(yè)來說將會是一種損失。發(fā)票開具方面，增值稅發(fā)票一旦開具，下月即要納稅。在增值稅紅字發(fā)票開具時非常嚴(yán)格，企業(yè)必須取得由購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》才能開具紅字發(fā)票，因此企業(yè)在開具發(fā)票前應(yīng)與客戶充分溝通，核對開票信息后再開具，避免退票情況的發(fā)生。

三、建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃方案

1.增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的納稅人，可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，征稅率為3%；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于等于500萬元的納稅人應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，稅率為6%。因此“營改增”后設(shè)計單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。

對于年營業(yè)額超過500萬限額的設(shè)計單位而言，可以通過設(shè)立幾家設(shè)計單位分拆營業(yè)收入的方法進(jìn)行籌劃，控制每家設(shè)計單位的年營業(yè)收入在500萬元以內(nèi)。

2.進(jìn)項稅額抵扣的稅收籌劃

本次“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。

建筑設(shè)計單位購進(jìn)項目可以取得增值稅專用發(fā)票的主要事項列舉如下：

（1）分轉(zhuǎn)包設(shè)計費、模型效果圖費、曬圖費；

（2）購買固定資產(chǎn)：包括電腦、復(fù)印機、辦公家具等，值得注意的是財稅（2013）37號文件規(guī)定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；

（3）購買無形資產(chǎn)：如CAD、設(shè)計軟件，軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)等；

（4）支付維修保養(yǎng)費：奧西維護(hù)費、復(fù)印機維修、汽車維修等；

（5）購買辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等；

（6）有形資產(chǎn)租賃：汽車租、復(fù)印機、打圖曬圖一體機的租賃費；

（7）貨物運輸代理費；

（8）汽油費：以公司名義購買油卡；

（9）鑒證咨詢服務(wù)：如律師事務(wù)所及會計師事務(wù)所咨詢鑒證業(yè)務(wù)、建筑圖紙審核服務(wù)等；

（10）廣告服務(wù)：寶庫奧廣告設(shè)計、策劃、制作、發(fā)布、宣傳等；

（11）會議展覽費。

3.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

國家在制定政策時對某些地區(qū)和行業(yè)會給予鼓勵和扶持，有很強的政策導(dǎo)向。企業(yè)在稅收籌劃方案設(shè)計前應(yīng)全面的對財稅政策進(jìn)行研讀分析，盡可能取得財政的扶持及稅收的減免。目前建筑設(shè)計行業(yè)主要的增值稅優(yōu)惠政策包括：

（1）過渡性財政扶持政策

為了更好的幫助試點企業(yè)平穩(wěn)過渡稅制改革，確保稅負(fù)不增加，政府對于本次結(jié)構(gòu)性減稅改革中稅負(fù)增加的企業(yè)實施過渡性財政扶持政策。就上海地區(qū)而言，根據(jù)滬財稅[2012]5號文件，對于稅制改革后稅負(fù)增加的試點企業(yè)，實施“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”過渡性財政扶持政策。根據(jù)這一政策，試點企業(yè)稅制改革后稅負(fù)較以前增加的部分可向財稅部門申請財政專項資金扶持。

（2）向境外單位提供設(shè)計服務(wù)零稅率政策

財稅[2011]131號文件規(guī)定：向境外單位提供設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)，適用零稅率。

當(dāng)然企業(yè)在重視稅收優(yōu)惠范圍的同時不應(yīng)忽視享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)。符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)必須按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的申報程序，避免無法享受稅收優(yōu)惠政策。

4.利用地方財政扶持政策籌劃

各地財政部門會根據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的財政扶持政策，利用當(dāng)?shù)氐恼呢斦杖雽^(qū)域內(nèi)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行扶持，促進(jìn)企業(yè)做大做強。營業(yè)稅屬于地稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅歸屬于地方政府的財政收入，“營改增”后政策規(guī)定在過渡期間增值稅仍歸屬地方財政。

在營業(yè)稅的分成比例上，就上海地區(qū)而言，一般市政府享受40%，區(qū)政府20%～40%，開發(fā)區(qū)享受10%～20%，企業(yè)享受10%～40%，且各個區(qū)域的扶持力度不完全一樣，因此對于準(zhǔn)備新設(shè)的企業(yè)而言，在注冊前應(yīng)比較各區(qū)的扶持政策并商談具體條款，對于重點納稅大戶而言，由于每年企業(yè)都會繳納大量稅額，這對地方財政有較大的貢獻(xiàn)，此時企業(yè)就有了與政府談判的話語權(quán)，企業(yè)應(yīng)主動與政府部門爭取更為優(yōu)惠的財政扶持政策。

5.控制開票時間延遲納稅

目前稅務(wù)局對于增值稅的征收管理上采取“以票控稅”管理模式，因此企業(yè)開具增值稅發(fā)票后的次月需要向稅務(wù)局申報繳納稅金。如果客戶在收到發(fā)票后未及時付款，企業(yè)會出現(xiàn)墊付稅金的情況。建筑設(shè)計單位的客戶大多是房地產(chǎn)商，房地產(chǎn)商的一旦資金短缺引起延期付款，此時如果建筑設(shè)計單位提前開票將會損失已繳納稅金的時間價值和機會成本，建議企業(yè)開票前應(yīng)與客戶溝通好付款進(jìn)度，控制好開票時間及回款時間，盡可能將兩者處于同一申報期間，避免墊付稅金。

此外對于設(shè)計單位收取的預(yù)收款項，可以向客戶開具資金往來的收據(jù)，待應(yīng)稅服務(wù)完成時再開具增值稅發(fā)票。

四、建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃的配套措施

由于增值稅具有進(jìn)項抵扣的功能，為降低稅負(fù)企業(yè)在采購和銷售時應(yīng)考慮該因素。

1.采購時供應(yīng)商選擇

“營改增”后建筑設(shè)計單位在供應(yīng)商選擇時，必須考慮供應(yīng)商是否為增值稅納稅人，是否能提供增值稅專用發(fā)票。在比價時不應(yīng)根據(jù)付款總額進(jìn)行，應(yīng)剔除增值稅進(jìn)項稅根據(jù)采購商品的不含增值稅價格進(jìn)行比較，不含稅價格低者為優(yōu)選。當(dāng)供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人時，可以要求其至所屬稅務(wù)局，由稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票。

2.銷售時商業(yè)談判注意點

增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，當(dāng)建筑設(shè)計單位接受其他設(shè)計單位的設(shè)計分包時，由于客戶收到增值稅專用發(fā)票后可以抵扣其進(jìn)項稅額，實際支付的設(shè)計費減少，因此接受分包的設(shè)計單位可以考慮提高一定設(shè)計費價格與客戶共同分享“營改增”帶來的稅收收益。實際操作時企業(yè)應(yīng)考慮下游企業(yè)是否為增值稅一般納稅人，若下游企業(yè)為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)與其協(xié)商共享稅收優(yōu)惠并適當(dāng)提高價格。

當(dāng)然建筑設(shè)計單位的主要客戶為房地產(chǎn)商，而目前房地產(chǎn)商非增值稅一般納稅人，建筑設(shè)計單位尚無法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁房產(chǎn)商。但隨著未來“營改增”的不斷深化，房地產(chǎn)業(yè)一旦納入了改革范圍，建筑設(shè)計單位應(yīng)調(diào)整價格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

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