閔紅

【摘 要】詳細(xì)介紹了我國非營利組織內(nèi)部控制主要存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及造成風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因。最后提出了解決這些風(fēng)險(xiǎn)的一些具體策略和方法。

【關(guān)鍵字】非營利組織；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)研究

一、前言

與營利組織相比較，非營利組織在運(yùn)行過程中不僅同樣會受到各種各樣風(fēng)險(xiǎn)的威脅，某些風(fēng)險(xiǎn)也會與營利組織相同。而且由于非營利組織的特殊性，某些風(fēng)險(xiǎn)還是非營利組織所獨(dú)有的。因此只有充分了解非營利組織運(yùn)營過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并且采取有效的內(nèi)部控制防范措施，才能降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、非營利組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

1.決策風(fēng)險(xiǎn)

決策風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在管理層對制定的決策偏離組織的預(yù)期使命或決策的制定不符合組織的實(shí)際需求，從而導(dǎo)致組織運(yùn)行困難，甚至?xí)?yán)重降低組織的公眾信任度。組織運(yùn)行過程中可能會遇見各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而決策者針對這些風(fēng)險(xiǎn)做出的每一個(gè)決策都可能會影響到組織日后的發(fā)展，如果決策者做出的決策能夠適應(yīng)組織面臨的外部環(huán)境以及各種形勢的變化，則能夠降低決策風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，促進(jìn)組織的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，反之，則會阻礙組織的發(fā)展，降低組織的社會影響力。

2.籌資風(fēng)險(xiǎn)

對于我國非營利組織來說，籌資風(fēng)險(xiǎn)主要來自于籌資不足、籌資的連續(xù)性差、成本過高造成的與組織目標(biāo)使命偏離，以及組織提供的服務(wù)不能有足夠的資源支撐等方面，從而導(dǎo)致非營利組織無法按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，還來自于非營利組織之間的競爭、社會資源的稀缺，非營利組織要想獲得足夠多的資源，只能通過提高自己的競爭力，這樣的直接影響就是，競爭實(shí)力強(qiáng)的非營利組織往往能夠獲得較多的資源，但是競爭實(shí)力不足的組織則只能擁有少量的資源。且對于非營利組織來說，其籌資成本高，投入比重大，從而影響了組織籌資的經(jīng)濟(jì)性。此外，我國的非營利組織的資源大多是來源于政府撥贈、營利性組織捐贈以及個(gè)人捐贈，組織的籌資缺少經(jīng)濟(jì)性。對于個(gè)人捐贈來說，因?yàn)闆]有捐贈金額、捐贈方式的限制，捐贈人完全依靠自己的意志進(jìn)行有選擇的捐贈；而營利性組織的捐贈，其依靠的又是私人關(guān)系的渠道獲取。受這些不定因素的影響，一旦捐贈者以及營利性組織減少了捐贈額，或不再捐贈，組織的資金流就會直接受到影響，最終阻礙組織使命的完成。

3.社會公信力降低風(fēng)險(xiǎn)

社會公信力是非營利組織的生命之源，一旦非營利性組織的社會公信力降低，其造成的直接后果就是阻礙非營利組織的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。其社會公信力降低的主要風(fēng)險(xiǎn)有非營利組織社會責(zé)任缺失、信息透明度低以及組織監(jiān)督不到位三個(gè)方面。某些非營利組織并沒有充分認(rèn)識到自己的主要職責(zé)，尤其是對于非營利組織的決策者來說，制定的決策不盡合理，導(dǎo)致捐贈者大量流失。此外，在財(cái)務(wù)信息的透明方面，大多數(shù)的非營利性組織并不對外公布財(cái)務(wù)信息，從而讓捐贈者無法了解組織資金的去向，甚至無法知曉資金利用的合理性、有效性以及公益性。在非營利組織的監(jiān)督方面，由于監(jiān)督主體如政府、社會公眾、捐款人等并沒有足夠的動力或能力對非營利組織進(jìn)行監(jiān)督，從而導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制的失效，降低公眾對非營利組織的信任。

三、非營利組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

近些年來，我國非營利組織發(fā)展迅速，已經(jīng)成為當(dāng)今社會不可或缺的一種組織，并在社會的發(fā)展進(jìn)程中起到了相當(dāng)重要的作用，但由于非營利組織內(nèi)部治理形同虛設(shè)而引發(fā)的問題也大量出現(xiàn)，重大項(xiàng)目、重大投資及大額資金的支出等沒有實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，造成項(xiàng)目實(shí)施與組織使命不符、投資出現(xiàn)重大失誤、將善款放貸或挪作他用等情況也時(shí)有發(fā)生，理事會、監(jiān)事會沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成組織管理混亂、運(yùn)作無序、甚至誘發(fā)腐敗。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

由于我國非營利組織存在的模式具有官民二重性（即官方性行政管理和民營組織的結(jié)合），組織過度地依賴政府撥款，而組織的營業(yè)性收入在政府撥款份額面前顯得微乎其微，極大的影響了組織的收入結(jié)構(gòu)，從而弱化了組織財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)在管理上和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上的強(qiáng)度，尤其是在組織的財(cái)務(wù)控制上，很多非營利組織并沒有設(shè)立健全的會計(jì)機(jī)構(gòu)和聘用專業(yè)的會計(jì)人才進(jìn)行組織內(nèi)部的會計(jì)管理工作，會計(jì)人員對相關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控制度的把握不到位。其次，大多不具備規(guī)模的非營利組織，貨幣資金的收付、項(xiàng)目支出的審批制度不嚴(yán)，常常有資金挪用的現(xiàn)象，影響了非營利組織組織使命的完成。此外，非營利組織在固定資產(chǎn)的監(jiān)督、費(fèi)用的控制上都沒有實(shí)施有效地監(jiān)督和控制，阻礙了組織資金的有效使用。組織內(nèi)部管理層的內(nèi)部控制意識不到位，也弱化了非營利組織內(nèi)部的監(jiān)督效率。

3.信息披露機(jī)制不健全

非營利組織信息披露機(jī)制的不健全主要表現(xiàn)在社會公眾對資金的來源、使用、效率和效果不能完全的了解。其造成的直接后果就是社會公眾缺乏組織的績效信息不能準(zhǔn)確地判斷組織對約定使命的實(shí)現(xiàn)情況，影響了社會公眾對組織資金使用情況的了解，對資金在使用過程中的浪費(fèi)更是不得而知。此外，信息披露機(jī)制的不健全，難保其內(nèi)部不會有人借著制度的漏洞挪用捐款，進(jìn)行腐敗，挑戰(zhàn)社會公眾信任度的底線。

四、非營利組織控制風(fēng)險(xiǎn)的解決方法和對策

1.加強(qiáng)組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)

加強(qiáng)組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，首先要健全以章程為核心的法人治理結(jié)構(gòu)。非營利組織屬民間組織，章程是保證組織進(jìn)行活動的最主要法則。明確理事會、監(jiān)事會、會長辦公室及各職能部門的職責(zé)，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的制約機(jī)制，強(qiáng)化民主決策程序，動員組織內(nèi)部的人員積極參與到日常決策中來，從而實(shí)現(xiàn)組織的科學(xué)決策。發(fā)揮和保證秘書長辦公會的執(zhí)行職權(quán)，以及監(jiān)事會的監(jiān)督職權(quán)，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，使得各機(jī)構(gòu)與各部門之間各司其職，又相互制約，推進(jìn)組織工作的順利開展。其次，建立以章程為核心的內(nèi)部管理制度，健全理事會制度和換屆選舉、審計(jì)制度，建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和信息披露制度，保證組織的活動依法、高效、有序地開展，逐步樹立良好的社會公信力。endprint

2.加強(qiáng)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估

非營利組織的風(fēng)險(xiǎn)管理具有不確定性，其受到來自組織內(nèi)部與外部環(huán)境的影響較大，因此要建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估機(jī)制，降低組織風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如組織管理層，在對組織做出具體決策時(shí)，應(yīng)以組織的目標(biāo)使命為基礎(chǔ)，結(jié)合組織的實(shí)際需求，正確分析組織所處的外部環(huán)境以及各種形勢的變化情況，從而降低決策的失誤，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而保證組織的有序運(yùn)行始終保持一個(gè)正確的方向，并擴(kuò)大公眾影響力。其次，應(yīng)不斷向組織員工強(qiáng)化組織的使命，使業(yè)務(wù)員工在開展業(yè)務(wù)的過程中，始終以組織的使命為目標(biāo)，通過擬定組織的運(yùn)作目標(biāo)、信息目標(biāo)等目標(biāo)，合理地對組織將要面對的內(nèi)部、外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)值。組織做出的決策也要以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)。在業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中和完成后，還要對組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行連續(xù)性的評估和跟蹤監(jiān)測，以便能夠隨時(shí)掌握組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，避免決策失誤和決策與組織目標(biāo)使命偏離的情況發(fā)生。

3.加強(qiáng)信息披露力度

公眾信任度是非營利組織的生命，因此，實(shí)現(xiàn)非盈利組織的可持續(xù)發(fā)展，必須得到社會的信任與支持，從而獲得更多可利用的資源。非營利組織信息披露是指非營利組織在機(jī)構(gòu)設(shè)立、治理、管理、籌款、項(xiàng)目開展和對外交易的所有環(huán)節(jié)中，依照國家現(xiàn)有法律法規(guī)和民政部等相關(guān)政府主管部門的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以特定的形式、格式和內(nèi)容及渠道向社會公眾、捐贈人、媒體、行業(yè)組織等利益相關(guān)方發(fā)布或提交的與非營利組織業(yè)務(wù)相關(guān)的信息的行為。做好信息的披露工作，首先，要依法對相關(guān)信息進(jìn)行公布；其次，應(yīng)以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐點(diǎn)，建立網(wǎng)上信息的披露制度，從而展示非營利組織在資金使用、項(xiàng)目開展等活動中的透明度，提高公眾信任度，并充分?jǐn)U大和宣傳組織所實(shí)施項(xiàng)目的社會影響力，從而使?jié)撛诰柚卟粩嘣黾?，使組織獲得資源具有可持續(xù)性。

五、結(jié)語

實(shí)現(xiàn)非營利組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，需要從多方面入手，如政府充分發(fā)揮其在政策、法律法規(guī)上的制約作用，加大社會公眾參與度，從外部做好監(jiān)督與制約的工作，同時(shí)非營利組織內(nèi)部也要建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，從而促進(jìn)非營利組織的良好發(fā)展。

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