摘 要：當(dāng)前，排污收費(fèi)制度逐漸顯露出其弊端，環(huán)境稅立法的需求日漸顯現(xiàn)?；趯?duì)自身生存環(huán)境的考量，社會(huì)上呼吁通過(guò)環(huán)境稅立法有效遏制環(huán)境污染的呼聲越來(lái)越高。本文根據(jù)作者的一些思考，擬提出環(huán)境稅相關(guān)稅制要素設(shè)計(jì)的一些構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；稅制要素；設(shè)計(jì)

每個(gè)稅種都有其固有的稅制要素。環(huán)境稅的稅制要素涉及的內(nèi)容很多，本文擬從環(huán)境稅立法的主要稅制要素進(jìn)行探討。

1 稅目

稅目就是征稅范圍。稅目的確定，與納稅人的利益息息相關(guān)。從環(huán)境稅的角度來(lái)看，稅目越廣，征收的力度就更大，納稅人的負(fù)擔(dān)也會(huì)更重，同時(shí)，相應(yīng)的對(duì)環(huán)境的整治力度會(huì)更大。但是，從當(dāng)前的大經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，也不能一味地追求稅目擴(kuò)大化，這樣會(huì)讓處于夾縫中求生存的實(shí)體經(jīng)濟(jì)雪上加霜。因此，對(duì)稅目的選擇應(yīng)該適中，在前期選擇非征不可項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，再循序漸進(jìn)地推進(jìn)其他稅目納入征稅范圍。具體來(lái)說(shuō)，可以這樣設(shè)計(jì)：一是排污行為。主要包括：①污水。污水排放對(duì)土地、水循環(huán)等的影響是最大的。在污水稅目設(shè)置上，可以通過(guò)“污水收費(fèi)改稅”，按污水排放數(shù)量進(jìn)行征稅。②廢氣。目前，廢氣是對(duì)我國(guó)環(huán)境污染影響最大的因素。為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)廢氣排放的重視，可以對(duì)廢氣排放設(shè)置更加寬泛的稅目，主要包括氮氧化物、二氧化硫等。③固體廢棄物。目前，固體廢棄物侵占農(nóng)田、土地，對(duì)土地、水流污染的現(xiàn)象比較普遍。現(xiàn)在，環(huán)保部門也已經(jīng)對(duì)固體廢物進(jìn)行收費(fèi)，在固體廢棄物稅款的征收上，主要是進(jìn)行“費(fèi)改稅”，設(shè)置固體廢氣物稅。④噪音。汽車、飛機(jī)降落、工業(yè)以及建筑噪音等在日常生活中日漸多發(fā)，對(duì)居民的生活造成的影響也越來(lái)越大。在噪音稅目設(shè)計(jì)上，要體現(xiàn)噪音量的大小。

二是污染產(chǎn)品。為了與消費(fèi)稅相協(xié)調(diào)，中國(guó)污染產(chǎn)品稅的具體品目可包括含磷洗滌劑物品、臭氧損耗物質(zhì)、化肥、農(nóng)藥、一次性塑料制品、電池和不可降解的包裝材料等。

三是自然資源開采利用。具體稅目中應(yīng)包括七大類：①礦產(chǎn)資源，下面設(shè)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等品目；②水資源，下設(shè)工業(yè)用水、農(nóng)業(yè)灌溉用水和生活用水等三個(gè)子品目；③土地資源；④森林資源；⑤草原資源；⑥海洋資源；⑦濕地資源。

2 納稅人認(rèn)定

環(huán)境稅的納稅人，即對(duì)誰(shuí)征收環(huán)境稅。一般來(lái)說(shuō)，各稅種的納稅人很明確，便于認(rèn)定。但是，環(huán)境稅的納稅人有其特殊性，有時(shí)候是多事件造成一個(gè)環(huán)境污染事故，這時(shí)候認(rèn)定納稅人就比較困難。環(huán)境稅納稅人的認(rèn)定，總體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅、誰(shuí)受益誰(shuí)納稅”的原則，凡在我國(guó)制造環(huán)境污染的單位和個(gè)人，都應(yīng)該是環(huán)境稅的理論納稅人。同時(shí)，在具體納稅人的認(rèn)定上，可以引入損害結(jié)果與加害行為之間的因果關(guān)系認(rèn)定法。

3 稅基

基于環(huán)境稅的實(shí)際情況，對(duì)稅基的設(shè)定，應(yīng)以污染物的排放數(shù)量為原則，輔之以污染物的排放濃度，具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)環(huán)境稅的不同稅目，可以分別設(shè)定以下稅基：水污染稅可以先確定納稅人廢水的排放量，然后根據(jù)其污染濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位后再計(jì)算繳稅，即以污染量為單位計(jì)稅。大氣污染稅根據(jù)對(duì)固定的大氣排放源等進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)，以監(jiān)測(cè)到的煙塵和有害氣體排放量及濃度的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)小排放源則直接根據(jù)其所消耗燃料的含硫量、含碳量計(jì)征。固體廢氣物可根據(jù)廢棄物的體積和類型征稅，有毒化學(xué)品可依據(jù)含毒量計(jì)征。對(duì)開采的自然資源，以噸位等開采量為稅基，計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。

4 稅率

稅率對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)成正比例關(guān)系，稅率越高，征稅的程度越重?；谖覈?guó)環(huán)境稅還處在起步階段，對(duì)稅率的設(shè)計(jì)更應(yīng)該采取審慎的態(tài)度。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)實(shí)行差別化的稅率，對(duì)環(huán)境污染程度大，對(duì)資源的破壞程度深，對(duì)資源的掠奪程度大的，應(yīng)設(shè)置較高的稅率，反之，則應(yīng)設(shè)置低稅率，以喚醒納稅人的環(huán)保意識(shí)。

5 納稅環(huán)節(jié)

即在什么時(shí)候征收環(huán)境稅。按照稅法的普遍規(guī)定，既有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的，又有在零售、消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的?？紤]到環(huán)境稅的特殊性，應(yīng)在產(chǎn)生環(huán)境污染的環(huán)節(jié)對(duì)納稅人進(jìn)行征稅。

6 納稅期限

從稅法原理上來(lái)看，納稅期限共有按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳三種類型，從環(huán)境稅的實(shí)際來(lái)看，對(duì)長(zhǎng)期排放的固定企業(yè)，可以采取按期繳納的方式，而對(duì)個(gè)別的一次性污染源，則應(yīng)實(shí)施按次征稅。

7 減免稅

減免稅設(shè)立的目的主要體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，對(duì)環(huán)境稅的減免稅，這個(gè)方面體現(xiàn)得更加明顯。不管對(duì)污染環(huán)境嚴(yán)重的行為征收環(huán)境稅還是對(duì)減少排污行為的減免稅，都是為了體現(xiàn)國(guó)家抑制環(huán)境污染的政策導(dǎo)向。

8 環(huán)境稅征收管理的保障措施

8.1 環(huán)境稅征管權(quán)限及稅收收入劃分問(wèn)題

環(huán)境稅一方面要考慮中央對(duì)整體環(huán)境保護(hù)的財(cái)力需求，同時(shí)也要考慮地方財(cái)政的資金需求和治理環(huán)境的積極主動(dòng)性。因此，按照分稅制改革后，中央財(cái)力已經(jīng)較為集中，地方財(cái)力相對(duì)不足的現(xiàn)狀，以及小稅種一般由地稅部門負(fù)責(zé)征收的慣例，環(huán)境稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收更為合理。在環(huán)境稅的級(jí)次劃分上，可根據(jù)各級(jí)政府對(duì)社會(huì)治理污染的資金返還比例進(jìn)行適度安排。

8.2 與環(huán)保部門的協(xié)同管理機(jī)制

環(huán)境稅有著濃厚復(fù)雜的科技背景，排污行為等許多稅收的征管往往都需要相應(yīng)的技術(shù)支持力量。針對(duì)這一問(wèn)題，建議由稅務(wù)部門和環(huán)保部門分工負(fù)責(zé)、互相配合。具體來(lái)說(shuō)，環(huán)保部門主要負(fù)責(zé)對(duì)排放污染物的種類、數(shù)量、濃度等數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)，從而確定排污行為的計(jì)稅依據(jù)，并根據(jù)排污主體的有關(guān)實(shí)際情況，決定是否具備給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇的條件。而稅務(wù)部門則主要根據(jù)有關(guān)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以及是否應(yīng)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇等情況，來(lái)確定排污主體最終應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，同時(shí)還對(duì)整個(gè)征管過(guò)程進(jìn)行合法性和程序性監(jiān)督。這一做法既充分利用了環(huán)保部門在環(huán)境監(jiān)測(cè)等技術(shù)上的強(qiáng)大力量，也有效發(fā)揮了稅務(wù)部門在稅務(wù)管理上的特長(zhǎng)，是比較理想的選擇。

作者簡(jiǎn)介：

陳作雄，男，湘潭大學(xué)法學(xué)院碩士研究生。