摘 要：企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，提高企業(yè)遵守國家法律法規(guī)的意識，防止企業(yè)舞弊行為的發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動和監(jiān)督四個(gè)方面。建立健全內(nèi)部控制制度、有效執(zhí)行企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度、通過現(xiàn)代的存貨管理方法加強(qiáng)對存貨物資的控制、建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部稽核制度等都可以加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：存貨；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

所謂存貨，通常包括企業(yè)在平時(shí)所具備，可對外銷售的完成產(chǎn)品、正在生產(chǎn)中的半成品以及在生產(chǎn)上消耗的各種物資等。因?yàn)榇尕浭瞧髽I(yè)資金產(chǎn)業(yè)鏈中的特殊環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制制度是否完備、運(yùn)行得是否良好，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制方面的重中之重。一方面，它可以有效地抑制企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的出現(xiàn)率和相關(guān)記錄業(yè)務(wù)的錯誤率；另一方面，它還可以促使企業(yè)更好地對生產(chǎn)資料所耗費(fèi)的成本進(jìn)行控制和把關(guān)，利于企業(yè)發(fā)展。

1 在企業(yè)中，存貨管理的內(nèi)控重要性

1.1 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高

經(jīng)營性目標(biāo)是指基于經(jīng)營方面的不同小目標(biāo)，像市場份額、凈利潤等根植于市場的指標(biāo)。不同企業(yè)也許因?yàn)槠渥陨淼臎Q策層水平、業(yè)務(wù)劃分領(lǐng)域等方面的差異從而造成其經(jīng)營目標(biāo)出現(xiàn)或多或少的不同，不過企業(yè)的根本利益還是希望自身能夠得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展，創(chuàng)造最大的價(jià)值。企業(yè)的根本目標(biāo)也就是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來高效快速以及良好回饋的經(jīng)營手段，同時(shí)也能夠確保企業(yè)順利的經(jīng)營并且提高效率。和才是企業(yè)最為應(yīng)該關(guān)注的問題。而其余的經(jīng)營目標(biāo)無一不是根植于此。因此，企業(yè)存貨的內(nèi)部控制就是為了對其日常經(jīng)營進(jìn)行優(yōu)化和健全，增強(qiáng)自身的競爭優(yōu)勢，保證管理目標(biāo)的達(dá)成。

1.2 防止企業(yè)舞弊行為的發(fā)生

避免失誤以及故意作弊等現(xiàn)象，是作為內(nèi)部控制的另一項(xiàng)關(guān)鍵目的。失誤是不切合現(xiàn)實(shí)的狀況，通常出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動中，屬于事實(shí)上違反規(guī)定的無意行為；作弊則是企業(yè)組織管理方采取行動，不顧既定會計(jì)的規(guī)定，刻意錯報(bào)、漏報(bào)其應(yīng)予以申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容，或者提供不存在的消息。失誤以及故意作弊的區(qū)別主要在于前者對相關(guān)技術(shù)、規(guī)定以及業(yè)務(wù)不甚精通，在管理方面可能存在漏洞；就動機(jī)而言，不屬于有意為之；就方式而言，有一定的隨機(jī)性，而非事先經(jīng)過考慮采取某種方式；就性質(zhì)而言，屬于行為性過失。后者就完全是由于行為人因?yàn)橐欢ǖ睦骊P(guān)系，拋棄自身職業(yè)道德而不顧，存在僥幸心理；就動機(jī)而言，是違規(guī)占據(jù)公用資源的目的；就方式而言，最常見的是用不同的錯誤手段；就表現(xiàn)而言，通常是隱瞞實(shí)情，比較不易識別；從性質(zhì)來看，這是屬于違法亂紀(jì)的行為，存在著較大的危害，更加需要對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行約束。

1.3 確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

判斷財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)，通常要看企業(yè)對外界披露的相關(guān)信息是否切合國家財(cái)政部門規(guī)定與會計(jì)相關(guān)資料透露的規(guī)定，也就是會計(jì)資料透露的幾項(xiàng)基本原則以及對應(yīng)規(guī)范。從當(dāng)前來看，我國國有企業(yè)對政府來公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，而企業(yè)的內(nèi)部控制一方面能夠保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，從而給企業(yè)產(chǎn)生了對內(nèi)部進(jìn)行深化管理的助推力；另一方面，當(dāng)企業(yè)上市之后，盡管現(xiàn)狀是企業(yè)所有人與運(yùn)作人不統(tǒng)一，但是依舊能夠?qū)ζ髽I(yè)在經(jīng)營方面的實(shí)際情況進(jìn)行切實(shí)反映，方便決策層進(jìn)行進(jìn)一步部署，利于企業(yè)的進(jìn)步，而在企業(yè)內(nèi)部的存貨方面有了較為完善的內(nèi)部控制機(jī)制，則更能進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

2 企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

2.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境指的是對于建立或者試試某項(xiàng)政策的時(shí)候所造成影響的不同因素，主要是對單位管理層或者其他相關(guān)人員在控制問題上態(tài)度、行動和認(rèn)識的反映，具體可以細(xì)分為：管理者的經(jīng)營理念、企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層的職能以及對于這些職能所采取的制約、劃分和責(zé)權(quán)界定的方式和措施等，除此之外，還包括了對本企業(yè)開展業(yè)務(wù)中關(guān)聯(lián)的內(nèi)外關(guān)系等等。從當(dāng)前發(fā)展的形勢來看，企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識主要集中在對其管理層的控制上，但是缺乏了對執(zhí)行者的監(jiān)督力度，再加上企業(yè)對當(dāng)前內(nèi)部控制的問題，偏向于企業(yè)的經(jīng)營方式和組織形式上的控制環(huán)境，相比之下，會忽略了對企業(yè)文化和員工的激勵機(jī)制。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

因?yàn)槠髽I(yè)存貨內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是緊密相連的，一直得到我國企業(yè)的重視，此外，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中通常都是通過SWOT分析法對企業(yè)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，作為風(fēng)險(xiǎn)分析中較為常見的SWOT分析，要求企業(yè)要清楚地知道自身存在的優(yōu)勢、劣勢、長處以及短處，并作出全面的分析，對于外界的機(jī)會和威脅進(jìn)行分析，把SWOT研究法運(yùn)用到企業(yè)的內(nèi)部控制中去，也就是要提出企業(yè)要經(jīng)常對內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估的要求。但是就當(dāng)前企業(yè)存貨內(nèi)控的現(xiàn)狀看來，普遍存在缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，對于主要存在的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都沒有做出特點(diǎn)重點(diǎn)的要求。當(dāng)前存貨內(nèi)控制度缺乏對風(fēng)險(xiǎn)評估的力度，而對于存貨管理中所涉及到的嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)、日常管理風(fēng)險(xiǎn)以及存貨發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)都沒有相應(yīng)有效的措施，所以風(fēng)險(xiǎn)評估顯得尤為薄弱。

2.3 控制活動

控制活動是指管理層根據(jù)制定的方針和相應(yīng)的程序，同結(jié)合一定的措施來實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目的?？刂苹顒佑欣诖_保有效的措施確保對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的控制。而控制活動應(yīng)該貫穿于企業(yè)中所有的層級和部門，以及企業(yè)當(dāng)中所有的崗位和員工。對于一個(gè)企業(yè)控制來說，具體應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)審批；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，努力降低舞弊發(fā)生的可能性；對相關(guān)憑證和賬單的使用和保管，應(yīng)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動得到正確的記錄，并加以備案；制定措施管理財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等，涉及的范圍比較廣。

2.4 監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制并不是一個(gè)靜態(tài)的過程，需要通過管理過程中大量的制度以及活動過程才得以實(shí)現(xiàn)，因此在實(shí)現(xiàn)的過程中需要依靠專門的監(jiān)督來協(xié)助?？偟膩碚f，內(nèi)部控制的監(jiān)督可以根據(jù)其性質(zhì)來進(jìn)行細(xì)分，分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)對于存貨盡管有制度上的要求，但是一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對其進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，也是存在缺陷的。

3 加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策

3.1 有效執(zhí)行企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度

①做好進(jìn)貨把關(guān)工作。企業(yè)的購進(jìn)和銷售量決定了其庫存量的大小，而購進(jìn)就是屬于最前衛(wèi)的環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)在開展購貨業(yè)務(wù)之前，一定要深入到市場上了解，結(jié)合市場整體的發(fā)展行情，盡量選擇那些適銷對路的商品。只有多銷、快銷才能夠創(chuàng)造出效益，而不引起存貨的擠壓。

②做好存貨的保管工作。由于保管工作一般都具有反饋性、繁瑣性和連續(xù)性等特點(diǎn)。企業(yè)在其經(jīng)營管理的過程中要注意各種隨機(jī)事件和特殊情況的處理，保管員要重視自己工作的重要性，盡量做好突發(fā)事件的發(fā)生，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)相應(yīng)的情況，防止損失進(jìn)一步擴(kuò)大。而對于領(lǐng)導(dǎo)的工作來說，要經(jīng)常親自到庫房進(jìn)行查驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理保管工作中存在的缺陷。

③做好激勵制度的建設(shè)工作。企業(yè)可以通過建立有效的激勵機(jī)制來完善對自身內(nèi)部控制制度的檢查與考核，確保真正發(fā)揮存貨內(nèi)控制度的作用。在企業(yè)內(nèi)部，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門或者個(gè)人，可以適當(dāng)精神和物質(zhì)激勵，而對于那些違規(guī)違法行為，就要加大懲罰力度，予以行政處分和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，比如罰款，通過多種手段來實(shí)現(xiàn)存貨內(nèi)控制度的目的。

3.2 通過現(xiàn)代的存貨管理方法加強(qiáng)對存貨物資的控制

一套有效的現(xiàn)代管理方法對于企業(yè)存貨管理來說是十分必要的。可以適當(dāng)通過一套較新的控制軟件，也就是以電腦技術(shù)來加強(qiáng)存貨的管理，建立起計(jì)算機(jī)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對于相關(guān)性的部門要設(shè)立站點(diǎn)，實(shí)行各部門數(shù)據(jù)的共享。可以實(shí)現(xiàn)賬、款、卡、物的一致，有利于供應(yīng)人員、保管人員和財(cái)會人員實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一控制的格局。

3.3 建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部稽核制度

對于采購、保管和記賬等各項(xiàng)分工工作都不能由同一個(gè)部門來完成，不同部門之間要互相稽核。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門僅僅通過實(shí)物盤點(diǎn)的方式來對倉庫進(jìn)行稽核，并且做到賬實(shí)相符，一旦發(fā)現(xiàn)存在賬實(shí)不符的情況，就要及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行賬務(wù)處理，完善企業(yè)的盤點(diǎn)制度，結(jié)合會計(jì)制定的相關(guān)規(guī)定，盡量在每個(gè)季度更換一次，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性。

總之，存貨作為企業(yè)流動資產(chǎn)中不可忽略的部分，在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)中扮演著重要的角色。所以，結(jié)合存貨管理上的特點(diǎn)，通過內(nèi)部控制理論，構(gòu)建出科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制制度尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]歐陽桔蘋.關(guān)于企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)營管理者，2014年26期.

[2]李秀宇.關(guān)于建立國有企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制體系的探討中國商貿(mào)[J].中國商貿(mào)，2013年10期.

[3]劉蘇梅.企業(yè)存貨管理的內(nèi)部控制體系探究[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2013年1期.

作者簡介：

李紅（1969-），女，哈爾濱人，上海金融學(xué)院會計(jì)學(xué)院教授，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究。