趙銀鵬

摘 要：國有企業(yè)內(nèi)部審計是一項常規(guī)工作，但是目前普遍存在著審計質(zhì)量低下的問題。本文首先從主觀和客觀兩方面分析了影響國企內(nèi)部審計的主要因素，然后從加強國企內(nèi)部控制體系的建設、規(guī)范國企內(nèi)部管理層的業(yè)務范圍、提高審計人員執(zhí)業(yè)水平、改進審計方法和運用先進的計算機技術(shù)等幾個方面提出了提高國企內(nèi)部審計質(zhì)量的措施。

關鍵詞：內(nèi)部審計；因素；措施

1 影響國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

1.1 主觀因素

國企內(nèi)部審計通常未受重視，包括管理者和審計人員自身，很多人也并沒有真正的花費心思去深入了解審計工作的內(nèi)涵，對審計工作沒有一個深刻的認識。和其他許多職員類似，固守現(xiàn)有工作模式和方法，沒有積極探索，認真對待審計工作的態(tài)度，而是把工作看作是按章辦事的俗套，這樣就很難在實際工作中發(fā)揮其主觀能動性去解決實際問題。內(nèi)部審計人員整體的職業(yè)素養(yǎng)偏低，多數(shù)缺乏工作經(jīng)驗，可能會出現(xiàn)審計方法選擇不當，分析判斷不合理等現(xiàn)象。另一方面，國企本身對審計也是不抱太多的期望，這樣就造成了審計人員對職業(yè)熱度不高，而且審計結(jié)果只能作為一種參考依據(jù)，并不同于證明等具有很強應用性的文件，這一點也是造成審計人員職業(yè)關注度低的原因。

1.2 客觀因素

1.2.1 審計所處法律環(huán)境的變化

法律是保障社會安定有序的有效手段，審計活動作為一種經(jīng)濟活動也必然受到相關法律的約束和規(guī)范。法律在賦予審計部門專門的簽證權(quán)利，同時也規(guī)定了其應該承擔的責任和義務。審計人員有對審計對象客觀審查、如實報告的責任。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計服務涉及到的人也越來越多，有政府部門，還有債權(quán)人、投資人等，因此，審計人員對社會公眾也負有提供準確的審計信息的義務和責任。如果審計人員因為違約、失察等原因提供虛假的審計結(jié)果，進而損害了企業(yè)的利益，則可以依法追究審計人員的法律責任。

1.2.2 審計意見指導性和影響性更大

審計結(jié)果的重要性在經(jīng)濟發(fā)展中顯得越來越重要，從過去的較低的參考性到現(xiàn)在較高的依賴性，使得公眾對審計結(jié)果的關注度不斷增加，有些投資人甚至會把審計結(jié)果作為主要的投資參考意見。無論是企業(yè)法人還投資人也更加注重財務審計的作用，審計結(jié)果將會給企業(yè)的運營提供指引。審計行業(yè)發(fā)展但現(xiàn)在已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟的有機組成部分，它可以有效幫助建立、維護資本市場。因而，金融市場涉及到的各利益團體都越來越關注審計，并且愿意為審計買單，以此降低投資風險。

1.2.3 審計方法本身的影響

在審計過程中，審計人員通常會運用相應的審計模型對審計對象的相關數(shù)據(jù)進行分析，審計模型通常是前人研究好的，可以直接拿來使用。但是，在使用中會有一定的局限性，一方面，模型本身都不可能是與實際完全相符的，只能是接近或類似；另一方面，在應用模型時一般都會有使用條件，該條件不一定都滿足，綜合起來看，無論是哪種模型的使用都會有不同程度的風險產(chǎn)生。審計人員在模型和方法的選擇上本身也存在風險，他并不知道哪種方法更加適合所審計的對象，無論是用傳統(tǒng)的審計方法還是現(xiàn)代審計方法，該問題都是客觀存在的。

2 提高國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的改進措施

2.1 加強國企內(nèi)部控制體系的建設

國企內(nèi)部控制是管理部門制定的，用以保護資產(chǎn)的完整性，保證會計資料的可靠、準確性，提高經(jīng)營效率和收益，保證管理部門制定的各項經(jīng)濟政策得以貫徹執(zhí)行的監(jiān)管體系。首先要對內(nèi)部控制進行檢驗和測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，再結(jié)合公司其他的具體情況確定審計的重點、程序和審計方法，進而確定審計規(guī)模等相關事宜。

2.2 規(guī)范國企內(nèi)部管理層的業(yè)務范圍

公司內(nèi)部管理層工作的好壞直接影響到公司的盈虧，管理層應該明確自己對公司財務報表等財務情況應該承擔的責任。國企內(nèi)部的管理層要求顯得略為松散，許多現(xiàn)實資料表明，審計風險頻發(fā)的根源多數(shù)是會計報表自身存在的錯報和漏報，并不是審計人員的行為過失造成的。雖然我國《會計法》中有規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。但是，單位負責人如何保證，若未能保證應該承擔什么樣的責任，并沒有做出具體的規(guī)定。適當?shù)臅r候應該有一些法律的強有力的措施和手段來約束公司內(nèi)部，明確其責任和義務以及明確相關處罰標準，一旦觸犯應該按規(guī)矩執(zhí)行懲罰措施，真正做到有法可依，違法必究。

2.3 提高審計人員自身執(zhí)業(yè)水平

審計人員的執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計工作的好壞，提升審計人員的審計水平可以從以下幾個方面考慮。