作者簡介：張迎斌（1990—），男，山東濟(jì)南人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：CFO。

摘要：2014年，財政部最新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》在所有的執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。本文從SWOT角度對新職工薪酬準(zhǔn)則有利于全面反映人工成本，推動社會保障體系實施的優(yōu)點和辭退福利確認(rèn)存在操作空間，非貨幣型福利核算比較粗糙等弱點進(jìn)行深入剖析。將發(fā)展機(jī)會與環(huán)境威脅與準(zhǔn)則本身優(yōu)勢與弱點進(jìn)行匹配，并提出相關(guān)完善建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；職工薪酬；SWOT分析法；探討與建議

一、職工薪酬的涵義與基本特征

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

二、新會計準(zhǔn)則中職工薪酬的SWOT分析

SWOT分析，即基于內(nèi)外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析，就是將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機(jī)會和威脅等，通過調(diào)查列舉出來，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論，通常帶有一定的決策性。

1.優(yōu)勢分析

（1）使得企業(yè)會計核算的機(jī)制更加規(guī)范化。企業(yè)是以營利為目的的商業(yè)組織，資金周轉(zhuǎn)與收益記錄的地位十分重要。每個企業(yè)都在廣泛地關(guān)注著它們。管理好財務(wù)工作，才能使企業(yè)立于不敗之地。現(xiàn)階段，在企業(yè)的管理工作中，會計核算總是會出現(xiàn)不規(guī)范，準(zhǔn)確度低下的問題。所以，企業(yè)職工薪酬準(zhǔn)則的創(chuàng)新會給企業(yè)成本資金核算工作帶來巨大的變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)各類薪酬支出的歸類方式，將資金流向與成本流動理順，從而讓企業(yè)順利發(fā)展，市場環(huán)境趨于健康。

（2）有利于保證具有中國特色社會保障體系的實施。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定：“五險一金”等福利性支出被列入到企業(yè)產(chǎn)品的人工成本之中，并要求全面準(zhǔn)確客觀的披露企業(yè)職工薪酬信息。這些規(guī)定提高了產(chǎn)品價值，促進(jìn)了政府和社會對企業(yè)的監(jiān)督和制約，把企業(yè)惡意欠薪的可能性降到了最低，避免發(fā)生企業(yè)變相降低職工福利和違反國家社會勞動保障政策情況的發(fā)生。此舉有利于維護(hù)企業(yè)職工的合法權(quán)益，逐步提高我國社會保障水平，壓縮“血汗工廠”的生存空間，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終有利于國家實施積極地社會保障體系。

2.劣勢分析

（1）辭退福利的確認(rèn)存在操作空間。在新準(zhǔn)則中，對于辭退福利有著如下規(guī)定：“企業(yè)在當(dāng)期一次性的支付職工的解除勞動合同的補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)借方計入當(dāng)期管理費用，貸方計入應(yīng)付職工薪酬；辭退福利補(bǔ)償超過一個會計年度的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的折現(xiàn)率，在當(dāng)期管理費用中的辭退福利金的折現(xiàn)值計量，辭退福利費與該折現(xiàn)值的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在后期支付辭退福利時，計入管理費用。”在納稅方面，如果履行了相關(guān)的法定報批手續(xù)，則辭退福利原則上可以在企業(yè)所得稅中扣除。但是在實務(wù)中，會計和稅法的顯著差異會使企業(yè)在具體核算時變得異常復(fù)雜。此外，選擇折現(xiàn)率的高度自由使得企業(yè)有可能會利用辭退福利為企業(yè)惡意調(diào)節(jié)利潤，偷逃稅款，侵害職工權(quán)益。

（2）非貨幣性福利的會計核算過于粗糙。新準(zhǔn)則中的非貨幣性福利主要由三種方式組成：①將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放；②將外購產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放；③向職工提供無償住房作為薪酬發(fā)放。不過，新準(zhǔn)則對于非貨幣性福利的適用范圍沒有明確而清晰的規(guī)范，這也導(dǎo)致了企業(yè)無法清晰的劃分公允價值和賬面價值的邊界。當(dāng)企業(yè)將自有產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放時，無法形成真正意義上的現(xiàn)金收入。根據(jù)新準(zhǔn)則需要將其視為銷售處理，并確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時在利潤表上予以體現(xiàn)。此方法取得的銷售金額越大，越會導(dǎo)致企業(yè)利潤表的失真，進(jìn)而成為企業(yè)操縱利潤的新手段。

3.機(jī)會分析

（1）有利于企業(yè)全面的反應(yīng)人工成本，從而從容應(yīng)對反傾銷。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在準(zhǔn)則上與國際接軌。2006年版的應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則對核算范圍的界定比較狹窄，并未將辭退福利，其他長期職工福利等在現(xiàn)實中常常被核算的項目列入，致使再我國企業(yè)的財務(wù)報告當(dāng)中，人工成本比重過低，造成了出口產(chǎn)品的賬面價值失真。西方國家往往通過這一漏洞對我國企業(yè)提起反傾銷訴訟。因此在2014年，財政部對應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行重新定義，將企業(yè)向職工支付的報酬及其他相關(guān)支出列入到人工成本范疇，追求核算內(nèi)容的具體，全面與細(xì)化，真實客觀的反映人工成本。

（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化呼喚新職工薪酬準(zhǔn)則的出現(xiàn)。當(dāng)前，中國已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體。加上我國人口位居全球之首，擁有眾多數(shù)量的勞動力，因此職工薪酬準(zhǔn)則的內(nèi)容關(guān)乎著整個中國的未來，本次職工薪酬準(zhǔn)則的修訂，將短期帶薪缺勤，利潤分享計劃，其他長期職工福利等內(nèi)容加入其中?？梢源蟠蟮奶岣邌T工的士氣，降低員工的離職率，凝聚員工、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。優(yōu)秀員工是企業(yè)的頂梁柱，新準(zhǔn)則的實施，使得員工進(jìn)一步增強(qiáng)了工作的積極性和創(chuàng)造力。從長遠(yuǎn)角度看，必將使我國經(jīng)濟(jì)更上一層樓。

4.威脅分析

新職工薪酬準(zhǔn)則無疑將更加有效的保護(hù)職工。然而在我國目前市場環(huán)境不完善的前提之下，部分企業(yè)必將利用新準(zhǔn)則自由度較高的漏洞，選擇較低的折現(xiàn)率，把職工辭退福利數(shù)額降到最低。無視員工利益，偷稅漏稅。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬的體系，意味著企業(yè)要付出更多的成本，此舉必將提高產(chǎn)品價格。此舉必將提高物價，然而產(chǎn)品定價與職工薪酬提升比例的不匹配很容易導(dǎo)致居民生活成本的提高，進(jìn)而引發(fā)一系列的社會問題。

三、SWOT矩陣建立與研究結(jié)論

優(yōu)勢劣勢

使得企業(yè)會計核算的機(jī)制更加規(guī)范化有利于保證具有中國特色社會保障體系的實施首次引入“其他長期職工福利”，加強(qiáng)殘疾職工保護(hù)力度辭退福利的確認(rèn)存在操作空間非貨幣性福利的會計核算過于粗糙長期殘疾福利制度存在偏差

機(jī)會SOWO

有利于企業(yè)全面的反應(yīng)人工成本，從而從容應(yīng)對反傾銷經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化呼喚新職工薪酬準(zhǔn)則的出現(xiàn)積極跟隨國際會計準(zhǔn)則研究的動態(tài)，借鑒其成熟經(jīng)驗。不斷提高我國會計信息質(zhì)量。開放市場環(huán)境以適應(yīng)新準(zhǔn)則。政府加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)查部分企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞對職工造成利益損害。利用好目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的改良。提高先行準(zhǔn)則的可操作性。

威脅STWT

我國市場目前不夠完善加強(qiáng)外部監(jiān)管，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保財務(wù)信息的可靠與相關(guān)性完善資本市場環(huán)境，加強(qiáng)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)

綜合上文，我們可以看到：最新修訂的準(zhǔn)則能夠有效提高財務(wù)信息的可靠性，準(zhǔn)確性，大力提高職工的工作積極性，對企業(yè)具有長遠(yuǎn)而深刻的意義。同時，我們也需要看到其不足的一面，由于我國資本市場結(jié)構(gòu)的不完善，職工薪酬準(zhǔn)則的落實還存在一定難度。因此，政府需要不斷加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，密切關(guān)注國際公允價值的最新動態(tài)，借鑒其成功經(jīng)驗，相信在今后的實踐中準(zhǔn)則必將得到不斷地改進(jìn)和完善，從而為其順利推行創(chuàng)造良好的條件。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

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