新會計準(zhǔn)則下職工薪酬核算以及對企業(yè)的影響

楊力+唐歡+黃慶萍

【摘 要】為早日實現(xiàn)與國際會計管理的趨同，2014年1月27日，財政部修訂并印發(fā)第九號準(zhǔn)則對過去的就準(zhǔn)則進(jìn)行補充，明確規(guī)定了企業(yè)職工薪酬的會計處理，并規(guī)定自2014年7月1日起施行，職工薪酬核算的變化是2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則中最大的變化之一，同時原準(zhǔn)則（財會[2006]3號）（以下稱“舊準(zhǔn)則”）廢止。

【關(guān)鍵詞】職工薪酬;會計核算;會計準(zhǔn)則;影響

一、新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的變化

（一）首次提出了離職后福利的概念

新增的離職福利有：提存計劃——其中有養(yǎng)老保險和事業(yè)保險，提存計劃有一定上限，企業(yè)支付滿上限后就完成了提存計劃，完成了自己的義務(wù)，新的準(zhǔn)則由過去的二級科目社會保險費轉(zhuǎn)向了離職后福利，對此內(nèi)容進(jìn)行核算，設(shè)定受益計劃是指如企業(yè)為職工提供的社會統(tǒng)籌外補充退休金等除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃，例如央企國企等對工作制退休的職工每月有額外的現(xiàn)金或事物補助。舊準(zhǔn)則沒有提到對設(shè)定受益計劃的處理規(guī)定，而在新準(zhǔn)則中規(guī)范了處理方法。增加離職后福利這一科目可能會對國有企業(yè)或者國有控制企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。

（二）對職工和職工薪酬有更全面的定義

企業(yè)獲得了職工的服務(wù)所以支付出的各種報酬在舊準(zhǔn)則下就稱之為薪酬。新準(zhǔn)則下，對職工薪酬的定義增加了企業(yè)和職工解除勞動關(guān)系之后給予職工的報酬和補償。同時，新會計準(zhǔn)則下，職工的范圍也擴(kuò)大了包含同企業(yè)簽訂勞動合同的人員、未同企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員以及未簽訂勞動合同也未由企業(yè)正式任命卻向企業(yè)提供勞務(wù)的人員，即包含了全職員工、兼職員工和臨時員工，解決了多年來一直存在的“勞務(wù)派遣”的問題。同時，企業(yè)應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定支付職工直系親屬、受贍養(yǎng)人等相關(guān)人員的福利。

（三）提出其他長期職工福利的概念

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利等的薪資。除了規(guī)定對職工發(fā)放福利，還明確規(guī)定了福利發(fā)放方式以及具體的會計核算。通過新舊會計準(zhǔn)則的對比，舊準(zhǔn)則在于鼓勵員工主動接受裁員并獲得一些補償，而新會計準(zhǔn)則則是在員工辭退之后提供一定的補償和報酬。無論員工提供什么服務(wù)，都應(yīng)享受平等的權(quán)利。

（四）加入了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬

新會計準(zhǔn)則中加入了短期薪酬的概念（具體內(nèi)容參照準(zhǔn)則），相比舊準(zhǔn)則，企業(yè)對辭退福利的核算涉及到折現(xiàn)率的計算，但由于確定折現(xiàn)率的變量有一定難度，所以過程較為繁瑣，而新準(zhǔn)則的修訂簡化了辭退福利的核算。這幾項新規(guī)定，對職工的勞務(wù)、工資、保險等方面提供了保障，有利于維護(hù)企業(yè)員工合法權(quán)益。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

（一）有利于企業(yè)更好的進(jìn)行職工薪酬的核算

首先，舊準(zhǔn)則中非企業(yè)正式員工的薪酬計入“管理費用”，這樣對于成本核算有失合理性和科學(xué)性，新會計準(zhǔn)則拓展了會計核算的口徑，加強(qiáng)了企業(yè)的成本管理和職工薪酬管理，有利于精確全面的反應(yīng)職工薪酬狀況。其次，針對強(qiáng)制辭退和自愿辭退，強(qiáng)制辭退計劃，企業(yè)需要計提與職工數(shù)量相配比的費用;對于自愿辭退計劃，補償金額按照或有事項規(guī)定的方法預(yù)計自愿接受辭退職工人數(shù)和相應(yīng)的補償標(biāo)準(zhǔn)計提。一直以來，職工薪酬核算都是企業(yè)產(chǎn)品成本核算的核心部分，新準(zhǔn)則擴(kuò)展了企業(yè)職工薪酬的范疇，原準(zhǔn)則中規(guī)定，除了津貼、福利費以成本對象相關(guān)原則計入費用之外，其他的則不加區(qū)分全部計入當(dāng)期費用;現(xiàn)執(zhí)行的新準(zhǔn)則規(guī)定除辭退福利計入當(dāng)期費用外，其余根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，從而形成可靠的計量結(jié)果，科學(xué)的進(jìn)行成本核算。新會計準(zhǔn)則中對職工薪酬的明確規(guī)定細(xì)化了企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬核算的項目，再比如新提出的離職后福利、帶薪缺勤等，都更好的完善了職工的福利。

（二）有利于提升信息質(zhì)量、規(guī)范信息披露

新會計專責(zé)在披露核算的內(nèi)容方面做得更加完備，它使企業(yè)的職工薪酬會計準(zhǔn)則模式更加統(tǒng)一，有利于提高企業(yè)職工的責(zé)任感。 在會計核算方式上，企業(yè)將職工在職期間，根據(jù)勞務(wù)情況支付報酬，再由不同的對象進(jìn)行會計核算，屬于當(dāng)期費用，按當(dāng)期的經(jīng)營成本處理，職工薪酬內(nèi)涵的擴(kuò)大，能夠進(jìn)行全面、真實的反映企業(yè)的人工成本，提高企業(yè)成本管理的能力，提升會計信息的質(zhì)量。

（三）有利于企業(yè)更好的加入國際競爭

以前由于我國和國際慣例在人工成本核算的的差異，人工成本經(jīng)常會成為調(diào)查反傾銷案件中的主要內(nèi)容。IASB在2011年6月發(fā)布了新準(zhǔn)則，對雇員福利的會計處理和披露要求進(jìn)行了改進(jìn)，而我國的新會計準(zhǔn)則進(jìn)一步國際趨同，更切實際的反應(yīng)實際發(fā)生的成本。在成本核算方面與國際制度一致，便于企業(yè)在國際競爭中與國外企業(yè)有統(tǒng)一的口徑，加強(qiáng)企業(yè)軟實力。

三、存在的問題

新會計準(zhǔn)則雖然很大程度上保障的員工的權(quán)益，但還存在以下一些問題：第一、新會計準(zhǔn)則中對于職工薪酬的會計核算中，沒有進(jìn)行非貨幣福利的確認(rèn)進(jìn)行說明，當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)商品或者將汽車住房作為職工福利發(fā)放時，企業(yè)如果視同銷售，可能會通過發(fā)放滯銷或廉價商品進(jìn)行盈余管理或者進(jìn)行利潤操縱，將不利于企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。第二、在新會計準(zhǔn)則允許企業(yè)把職工的帶薪休假等計入預(yù)計負(fù)債科目可能存在一些會計上的漏洞，雖然能更好的維護(hù)員工的合法權(quán)益，但是也存在部分企業(yè)打著帶薪休假和辭退的幌子，虛假制定會計報表，可能會導(dǎo)致企業(yè)資本流失。

四、總結(jié)

總的來說，新會計準(zhǔn)則中對職工薪酬的完善，最大受益者是企業(yè)的員工。如企業(yè)辭退員工的需要支付一定的報酬和補償，使企業(yè)雇傭勞動力的成本增大，一定程度上從形式上保護(hù)了勞動者的合法權(quán)益。這項改革增強(qiáng)了企業(yè)員工和企業(yè)之間的關(guān)系穩(wěn)定性和緊密性，也能調(diào)動員工的積極性，更好的為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。這必將推動我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善社會主義經(jīng)濟(jì)和社會保障體系，為進(jìn)一步和國際接軌邁出了一大步。

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