論通信企業(yè)營(yíng)改增下的納稅籌劃

邵先存

[摘 要]2012年1月起，上海、北京、江蘇等8省市試點(diǎn)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2013年8月1日全國(guó)推開實(shí)施 “營(yíng)改增”，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視服務(wù)，2014年1月1日郵政及鐵路開始實(shí)施“營(yíng)改增”，2014年6月1日電信業(yè)開始實(shí)施“營(yíng)改增”，通信企業(yè)在“營(yíng)改增”下要注意納稅籌劃策略，切實(shí)使得本單位減輕納稅負(fù)擔(dān)，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，重點(diǎn)對(duì)通信企業(yè)“營(yíng)改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略作了探討。

[關(guān)鍵詞]通信企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅額

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.092

“營(yíng)改增”將有助于消除目前對(duì)貨物和服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。擴(kuò)大增值稅的適用范圍至所有經(jīng)營(yíng)行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎(chǔ)。不過，這一稅制改革并不是對(duì)所有試點(diǎn)企業(yè)都切實(shí)減輕了稅負(fù)，特別對(duì)通信企業(yè)，由于可抵扣項(xiàng)目較少，在具體的實(shí)際操作方面還存在稅負(fù)增加的局面，這就客觀上要求通信企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃策略。

1 通信企業(yè)“營(yíng)改增”政策的解讀

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

2 “營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費(fèi)和價(jià)格分離”的特點(diǎn)，改革前通信企業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后，在向用戶收取費(fèi)用不變的情況下，稅費(fèi)與價(jià)格分離，需對(duì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)按11%繳納增值稅，增值業(yè)務(wù)按6%繳納增值稅，對(duì)企業(yè)收入影響較大，而進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對(duì)于通信企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，支付代辦業(yè)務(wù)酬金和無法取得專用發(fā)票的轉(zhuǎn)供電電費(fèi)，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營(yíng)銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售對(duì)通信不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，而導(dǎo)致繳納相對(duì)更多的稅費(fèi)。

3 “營(yíng)改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進(jìn)項(xiàng)稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍相對(duì)營(yíng)改增以前有所擴(kuò)大，從成本、費(fèi)用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在采購(gòu)實(shí)施階段需根據(jù)采購(gòu)對(duì)象和采購(gòu)用途進(jìn)行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業(yè)務(wù)的采購(gòu)用途根據(jù)所屬項(xiàng)目是否為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行判斷，OPEX業(yè)務(wù)的采購(gòu)用途根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為可抵扣支出屬性進(jìn)行判斷。采購(gòu)對(duì)象不屬于增值稅征收范圍，或采購(gòu)對(duì)象用于不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物項(xiàng)目及不可抵扣支出，用于動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)采購(gòu)，以及根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷屬于可抵扣支出的采購(gòu)，適用營(yíng)改增采購(gòu)管理要求。例如，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)而言，可以通過外包方式來獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于較難取得的油費(fèi)增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購(gòu)買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。對(duì)前期建設(shè)的基站用電，提前整改為直供電。對(duì)大量的代維費(fèi)，要求代維公司進(jìn)行申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，提供現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣等。

3.2 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營(yíng)銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理、積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理、廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售，對(duì)于視同銷售的業(yè)務(wù)，就需要改變?cè)械臓I(yíng)銷模式，積分兌換自有電信服務(wù)作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統(tǒng)充值贈(zèng)送、購(gòu)機(jī)送話費(fèi)均按照現(xiàn)有規(guī)則銷賬作為折扣折讓（客戶發(fā)票上按銷賬后金額開票或者在發(fā)票上體現(xiàn)銷售折扣）、在營(yíng)銷活動(dòng)中無償贈(zèng)送給客戶有價(jià)卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈(zèng)送充值卡給公司帶來的利潤(rùn)最高，既符合經(jīng)濟(jì)效益又符合監(jiān)管需求的營(yíng)銷模式。

3.3 不同應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算

電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為6%，如客戶某月消費(fèi)100元話費(fèi)用于一個(gè)套餐，套餐服務(wù)包括：價(jià)值50元的通話服務(wù)，價(jià)值50元的流量服務(wù)。

提供的套餐費(fèi)用，應(yīng)按套餐內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，通過合理的設(shè)計(jì)套餐類產(chǎn)品，特別是現(xiàn)在是數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)飽和的情況下，充分發(fā)展增值電信服務(wù)，降低業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際稅負(fù)。

3.4 利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營(yíng)改增的改革阻力，推進(jìn)營(yíng)改增稅制在全國(guó)的普遍實(shí)施。我國(guó)作出試點(diǎn)過渡時(shí)期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營(yíng)改增后，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點(diǎn)企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營(yíng)業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財(cái)政部門給予定期補(bǔ)助。這樣，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實(shí)施營(yíng)改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國(guó)家補(bǔ)助。由于營(yíng)改增，通信企業(yè)稅負(fù)增加，已是不爭(zhēng)的事實(shí)，因此，通信企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠來降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

3.5 進(jìn)一步提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和經(jīng)營(yíng)策劃能力

在營(yíng)改增下，基于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系相比以前會(huì)有所變化，核算要求提高，會(huì)計(jì)科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)財(cái)政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對(duì)應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

營(yíng)改增后，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用有關(guān)稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，選擇最有利的企業(yè)納稅方案，使稅收管理工作在企業(yè)投融資管理過程中切實(shí)發(fā)揮降本增效的作用，對(duì)于一般納稅人而言，營(yíng)改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，另外，通信企業(yè)還可積極研究營(yíng)改增稅收政策中的一些對(duì)企業(yè)較為有利的特殊條款以使其客戶資源進(jìn)一步得到擴(kuò)充，通過研究稅收政策優(yōu)惠空間，找出可以切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)的稅收策劃對(duì)策。

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