代小中

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)營(yíng)管理中的地位越發(fā)突出，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也受到越來(lái)越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“頑疾”，干擾了利益相關(guān)者的決策判斷，危害了企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的治理，是提高經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性的有效途徑，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的必要措施。文章從會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)出發(fā)，深入分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真治理提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真;深層原因;對(duì)策研究

會(huì)計(jì)信息失真，不僅是一個(gè)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)衍生貪污腐敗的社會(huì)問(wèn)題。雖然我國(guó)政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)單位一直致力于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但由于各種原因，會(huì)計(jì)信息失真一直存在于經(jīng)營(yíng)管理中。據(jù)報(bào)道，2012年財(cái)政部抽查了106戶企業(yè)，結(jié)果顯示多家上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，包括中國(guó)北車、京東方、弘業(yè)股份、宇通客車等。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，優(yōu)化外部投資環(huán)境，必須解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和資源配置的合理性，為我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)健康的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。

一、會(huì)計(jì)信息失真的深層原因

（一）會(huì)計(jì)制度體系不完善

首先，制度內(nèi)容不健全。雖然會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)處理作了詳細(xì)規(guī)定，對(duì)違法行為也作了相應(yīng)處罰，但制度還是不夠完善，沒(méi)能涵蓋造成會(huì)計(jì)信息失真的所有行為，對(duì)無(wú)意失真和故意失真的區(qū)分不明確，導(dǎo)致企業(yè)易出現(xiàn)無(wú)意失真，或采用故意失真謀取私利。其次，制度執(zhí)行不到位。會(huì)計(jì)制度的不完善、獎(jiǎng)懲機(jī)制的缺失、執(zhí)行步驟的不完整，造成會(huì)計(jì)人員法制觀念薄弱，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不按制度行事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。最后，制度更新不及時(shí)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循最新規(guī)定，但由于會(huì)計(jì)制度在不斷變化，尤其是最近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化極大，部分企業(yè)未能及時(shí)更新制度，致使會(huì)計(jì)信息無(wú)法正確反映真實(shí)情況。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部的非法干擾

領(lǐng)導(dǎo)干部的非法干擾造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真，即故意失真。領(lǐng)導(dǎo)層為了企業(yè)本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，授意并指使會(huì)計(jì)人員造假，導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生。雖然會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)造假的實(shí)施者，有著不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)會(huì)計(jì)造假主要責(zé)任在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，他們?cè)诩夹g(shù)上的介入程度較低，但在決策中的作用是舉足輕重的。從管理體系來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員是從屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)進(jìn)行造假時(shí)，雖然會(huì)計(jì)人員可以用法律法規(guī)拒絕，但長(zhǎng)期而言，這是無(wú)濟(jì)于事的。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)是不會(huì)允許與他作對(duì)的員工存在于公司，所以多數(shù)會(huì)計(jì)人員迫于生計(jì)選擇服從命令，進(jìn)行有意識(shí)的會(huì)計(jì)造假。

（三）內(nèi)外監(jiān)督執(zhí)行不到位

第一，內(nèi)部審計(jì)不完善。大部分企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，部門設(shè)置和人員配備不合理，崗位分工不明確，人員牽制關(guān)系弱化，內(nèi)部審計(jì)被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。第二，政府監(jiān)管缺乏有效性。當(dāng)前，審計(jì)局、稅務(wù)局、財(cái)政局是政府監(jiān)管的執(zhí)行主體，但許多地方管理部門有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，甚至與企業(yè)存在權(quán)錢交易，導(dǎo)致政府監(jiān)管無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督職能。第三，缺失社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)督主體，未能堅(jiān)持“公正、客觀、獨(dú)立”原則，受自身利益驅(qū)使與企業(yè)合謀，在審計(jì)過(guò)程中走形式，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，成為會(huì)計(jì)信息失真的協(xié)同者。

（四）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差

會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差是造成會(huì)計(jì)信息失真的又一深層原因。有些會(huì)計(jì)人員文化知識(shí)欠缺，判斷能力不足，做事粗心大意，工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣不佳，基本素質(zhì)難以滿足會(huì)計(jì)崗位要求;部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏系統(tǒng)性和全面性，工作經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)踐能力較差，無(wú)法勝任難度系數(shù)大的會(huì)計(jì)工作;有的會(huì)計(jì)人員不了解財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度，自身道德修養(yǎng)差，未能做到“常在河邊走，就是不濕鞋”，缺乏精通的政策水平和良好的道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差，業(yè)務(wù)處理時(shí)不自覺(jué)違反規(guī)定，或會(huì)計(jì)工作無(wú)法滿足要求，或惟命是從編造虛假信息，或會(huì)計(jì)處理馬馬虎虎出現(xiàn)差錯(cuò)，這些都致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性。

（五）法律層面規(guī)則原因

我國(guó)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)定間接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，稅收負(fù)擔(dān)重。福布斯公布的稅收統(tǒng)計(jì)指數(shù)排名中，中國(guó)高居第二，企業(yè)不僅要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，還要多繳納通貨膨脹和財(cái)政拮據(jù)導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)多出名義稅負(fù)的部分，高稅收促使企業(yè)利用法律缺陷，采取合法但不合理的手段粉飾報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。第二，處罰力度小。會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)違法行為的處罰一般都是責(zé)令改正、罰款等，很少出現(xiàn)退市、暫停營(yíng)業(yè)等嚴(yán)重處罰，就算轟動(dòng)一時(shí)的綠大地造假事件，也只是以罰款告終。違規(guī)的巨大利益與低廉的機(jī)會(huì)成本，促使企業(yè)劍走偏鋒違反規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性降低。

二、解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）健全會(huì)計(jì)制度體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境

第一，完善制度內(nèi)容。區(qū)別故意失真與無(wú)意失真，細(xì)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)定，量化違法亂紀(jì)處罰內(nèi)容，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度漏洞，不給會(huì)計(jì)信息失真留下空隙。第二，落實(shí)會(huì)計(jì)制度。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，規(guī)范執(zhí)行流程，增強(qiáng)法制觀念，杜絕關(guān)系主義，提高會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果，減少會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。第三，及時(shí)調(diào)整制度。時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制法規(guī)，適當(dāng)調(diào)整更新會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)符合最新規(guī)定，有效保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（二）改革現(xiàn)行管理體制，堅(jiān)守會(huì)計(jì)獨(dú)立原則

為了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)行管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，堅(jiān)守會(huì)計(jì)獨(dú)立原則。會(huì)計(jì)委派制指的是政府部門或企業(yè)所有者委派會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度，是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制的新嘗試。在會(huì)計(jì)委派制下，會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、工資薪酬均是由政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者管理。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能夠擺脫會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間的依附從屬關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員更好地履行職責(zé)，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）提高監(jiān)督執(zhí)行力度，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督職能

首先，完善內(nèi)部審計(jì)。落實(shí)內(nèi)部控制制度，科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)人員，明確會(huì)計(jì)崗位分工，強(qiáng)化人員牽制關(guān)系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。其次，健全政府監(jiān)管。規(guī)范地方政府部門的監(jiān)管工作，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，保證政府監(jiān)管充分發(fā)揮監(jiān)督職能。最后，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)端正執(zhí)業(yè)態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中恪守本分，嚴(yán)格審計(jì)，提高社會(huì)監(jiān)督有效性，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（四）加強(qiáng)職工素質(zhì)管理，建立會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員招聘管理，建立會(huì)計(jì)人員基本標(biāo)準(zhǔn)，雇用符合崗位要求職員，改善工作作風(fēng)和職業(yè)習(xí)慣，保證會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)滿足工作要求;開(kāi)展崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)漏洞，培養(yǎng)系統(tǒng)性的知識(shí)結(jié)構(gòu)，促使會(huì)計(jì)人員不斷更新、拓展、補(bǔ)充知識(shí)與技能，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;大力宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度，建立會(huì)計(jì)道德守則，提高會(huì)計(jì)人員的政策水平和道德修養(yǎng)，杜絕以權(quán)謀私行為的發(fā)生，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（五）完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大違法處罰力度

法律法規(guī)是會(huì)計(jì)行為的限制，是違法行為的制約，應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大違法處罰力度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。適當(dāng)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，彌補(bǔ)法律法規(guī)缺陷，防止合法但不合理的利潤(rùn)操縱行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息利益關(guān)聯(lián)方對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響，并制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制，提高法律法規(guī)對(duì)企業(yè)單位、領(lǐng)導(dǎo)干部及會(huì)計(jì)人員的處罰力度，將企業(yè)會(huì)計(jì)行為引入合法化、規(guī)范化的軌道。

總之，隨著會(huì)計(jì)信息重要性的提高，會(huì)計(jì)信息失真逐漸受到各領(lǐng)域的關(guān)注，治理會(huì)計(jì)信息失真成為勢(shì)不可擋的趨勢(shì)。本文立足于會(huì)計(jì)信息失真特點(diǎn)，從制度體系、管理體制、監(jiān)督控制、素質(zhì)管理、法律層面五個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。鑒于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的會(huì)計(jì)信息失真的深層原因及對(duì)策研究難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍香芬.會(huì)計(jì)信息失真的深層原因及對(duì)策研究[J].管理觀察，2011（14）.

[2]羅雅凌.會(huì)計(jì)信息失真的深層原因和對(duì)策研究[J].中國(guó)科技博覽，2010（36）.

[3]肖雄松.關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的深層原因及其治理問(wèn)題的探討[J].投資與理財(cái)，2007（05）.

（作者單位：宿遷市人民商場(chǎng)有限公司）