事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究

李敏

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)公共財(cái)政體系不斷完善，促使我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控體系初具雛形，但是內(nèi)部控制度仍然不夠健全，導(dǎo)致事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展受到阻礙，無(wú)法適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善策略，為事業(yè)單位完善內(nèi)控制度提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；研究

前言：事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的特殊組成部分，這一組織群體需要制定并實(shí)施各項(xiàng)政策，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的目的，提供這些服務(wù)的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在一定程度上影響了資金走向，決定了服務(wù)所產(chǎn)生社會(huì)效益的大小，因此，如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、提高資產(chǎn)利用率，是管理部門需要長(zhǎng)期研究的課題。

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

1.1內(nèi)部控制制度不健全。我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還不夠健全，導(dǎo)致無(wú)法有效發(fā)揮自身職能。近幾年，政府對(duì)預(yù)算管理越來(lái)越重視，不斷深化預(yù)算管理改革，這種改革促進(jìn)了預(yù)算管理制度的完善，但是同時(shí)也造成了規(guī)章之間不協(xié)調(diào)問(wèn)題的出現(xiàn)，配套法規(guī)沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，對(duì)很對(duì)行為的約束力度不夠。很多事業(yè)單位的財(cái)權(quán)與事權(quán)不分家，執(zhí)行和審批過(guò)程也沒(méi)有分開(kāi)管理，導(dǎo)致內(nèi)部責(zé)任不明確，出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

1.2缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，很多管理人員認(rèn)為事業(yè)單位主要開(kāi)展社會(huì)管理活動(dòng)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有很大區(qū)別，因此忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析和評(píng)估。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)自身沒(méi)有抵御該風(fēng)險(xiǎn)的能力，造成不可挽回的損失。實(shí)際上，事業(yè)單位從事的所有活動(dòng)大多數(shù)都涉及到經(jīng)濟(jì)行為，即使沒(méi)有涉及到經(jīng)濟(jì)行為，也會(huì)受到很多因素的影響，既包括外界環(huán)境因素，也包括內(nèi)部操作流程的因素，因此，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和預(yù)防是非常有必要的[1]。

1.3監(jiān)控考核機(jī)制不健全?？己藱C(jī)制的不健全導(dǎo)致一些考核監(jiān)督工作流于形式，考核結(jié)果缺乏真實(shí)性和可靠性，無(wú)法根據(jù)這些結(jié)果改進(jìn)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題。有些管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)過(guò)程就是紀(jì)檢監(jiān)督的過(guò)程，沒(méi)有設(shè)立專門的考核監(jiān)督機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有賦予審計(jì)部門考核監(jiān)督的權(quán)利，考核過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能獨(dú)立處理，要經(jīng)過(guò)逐級(jí)上報(bào)，很多問(wèn)題因此被擱置下來(lái)。

1.4內(nèi)控信息系統(tǒng)不完善。目前，事業(yè)單位的信息系統(tǒng)不夠完善，雖然在運(yùn)行內(nèi)控制度的過(guò)程中存在信息交流，但是對(duì)信息的收集不夠全面，經(jīng)常忽視外部環(huán)境的變化，信息的溝通也不夠及時(shí)，導(dǎo)致一些小問(wèn)題沒(méi)有被及時(shí)解決，隨著時(shí)間的演變，這些小問(wèn)題變成了大問(wèn)題，導(dǎo)致解決問(wèn)題的成本大大提高，各個(gè)部門也沒(méi)有及時(shí)了解內(nèi)控目標(biāo)，欠缺溝通，不利于內(nèi)控目標(biāo)的完成[2]。

2.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的策略

2.1確定事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)。首先，事業(yè)單位要保證自身所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，提高公信力，發(fā)揮自身對(duì)社會(huì)的正面導(dǎo)向作用；其次，事業(yè)單位要不斷提升社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量，合理配置公共資源，用有限的資源創(chuàng)造無(wú)限的社會(huì)效益，更好的發(fā)揮自身職能；第三，要保證所有財(cái)務(wù)情況的真實(shí)準(zhǔn)確，為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；第四，要保證資金的使用效率，分配資金的過(guò)程中要以預(yù)算為中心，合理分配、合理使用，通過(guò)提升資金的使用效率來(lái)提高事業(yè)單位的管理水平；最后，資源分配和使用時(shí)要遵循公正、公平的原則，防止徇私舞弊行為的發(fā)生，營(yíng)造和諧、公正的內(nèi)部環(huán)境[3]。

2.2完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的具體措施

（1）建立健全內(nèi)控制度。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)控制度，營(yíng)造出一種良好的內(nèi)部環(huán)境，用制度來(lái)規(guī)范集體和個(gè)人的行為。一方面，要建立健全內(nèi)部預(yù)算批復(fù)制度，將財(cái)權(quán)與事權(quán)分家，二者之間有效匹配，促使預(yù)算制度有效實(shí)施，預(yù)算要對(duì)事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行覆蓋，不允許出現(xiàn)超越預(yù)算范圍的特殊行為，所有的經(jīng)濟(jì)行為或者是所有社會(huì)活動(dòng)的開(kāi)展都要以預(yù)算為依據(jù)和支撐，保證資金能夠有效流通和利用；另一方面，要建立健全經(jīng)費(fèi)支出管理制度，將執(zhí)行和審批分開(kāi)管理，避免濫用職權(quán)事件的發(fā)生，每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，提高資產(chǎn)利用率，盡量用最小的支出獲得最大的社會(huì)效益。另外，要合理設(shè)計(jì)事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，明確各部門和崗位的職責(zé)，發(fā)揮問(wèn)責(zé)制的作用，避免出現(xiàn)問(wèn)題以后相互推諉[4]。

（2）建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，能夠幫助事業(yè)單位識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)策略，提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。事業(yè)單位內(nèi)部要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和發(fā)生該風(fēng)險(xiǎn)的可能進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，并分析如果發(fā)生該風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)自身造成哪些損失，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷應(yīng)該包括兩個(gè)層面，第一為宏觀層面，包括資源配置方面的風(fēng)險(xiǎn)、資金使用方面的風(fēng)險(xiǎn)以及濫用職權(quán)等問(wèn)題發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；第二為微觀層面，涉及到所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)流程，例如一些具體的操作細(xì)節(jié)有可能存在哪些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門要有能力對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行管理中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，可以通過(guò)開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研或者是風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的形式判斷風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生要有能力應(yīng)對(duì)，將損失降到最低。

（3）健全考核機(jī)制。事業(yè)單位要健全考核機(jī)制，有效監(jiān)督內(nèi)控政策的實(shí)施情況，對(duì)內(nèi)控的健全性和有效性進(jìn)行考核和評(píng)估，根據(jù)考核和評(píng)估的結(jié)果繼續(xù)完善內(nèi)控制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性運(yùn)行。從業(yè)務(wù)流程方面來(lái)說(shuō)，考核和監(jiān)控主要針對(duì)控制細(xì)節(jié)的有效性，具體的監(jiān)督和考核包括兩種形式，一種是持續(xù)性監(jiān)督考核，另一種是獨(dú)立監(jiān)督考核。對(duì)于單位的日常管理要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督考核，要對(duì)會(huì)議、培訓(xùn)中收集到的反饋意見(jiàn)進(jìn)行整理，根據(jù)這些反饋意見(jiàn)制定改進(jìn)措施。而獨(dú)立考核就是高層管理人員定期對(duì)內(nèi)控的組成要素進(jìn)行考核和評(píng)估，以此來(lái)判斷內(nèi)控制度實(shí)施的有效性，要建立獨(dú)立的監(jiān)督部門，明確審計(jì)部門和監(jiān)督部門的職責(zé)，保證考核和監(jiān)管的有效性。內(nèi)部考核監(jiān)督將內(nèi)控制度的完善變成了一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的缺陷，并及時(shí)做出改進(jìn)，對(duì)于改正已存在問(wèn)題、預(yù)防潛在問(wèn)題具有重要意義[5]。

（4）完善內(nèi)控信息系統(tǒng)。完善事業(yè)單位的內(nèi)控信息系統(tǒng)，能夠幫助事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確的收集與內(nèi)控相關(guān)信息，保證這些信息在管理流程中準(zhǔn)確傳達(dá)，促進(jìn)管理水平的提升。信息與溝通對(duì)完善內(nèi)控制度、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的價(jià)值都具有重要作用。首先，管理者要注重信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，保證內(nèi)部預(yù)算信息的獲取、分析和運(yùn)用；其次，具體業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人要積極捕獲外界信息，判斷外界環(huán)境的變化會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)流程的管理產(chǎn)生哪些影響；第三，業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人要將自己收集的外界信息進(jìn)行整理，形成書面文件，交給相關(guān)工作人員，工作人員根據(jù)這些信息合理調(diào)整工作內(nèi)容；最后，管理人員要將本單位的內(nèi)控目標(biāo)及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞給所有部門，鼓勵(lì)各部門之間積極溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程中的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)共同探討以后及時(shí)改正，促使內(nèi)控目標(biāo)的完成。

總結(jié)：事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立和完善要通過(guò)多個(gè)角度開(kāi)展，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、健全考核機(jī)制、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，通過(guò)多方面來(lái)改善事業(yè)單位的運(yùn)行狀況，通過(guò)內(nèi)控來(lái)發(fā)現(xiàn)管理、運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)改進(jìn)，促使事業(yè)單位履行自身職責(zé)，創(chuàng)造社會(huì)效益，更好的服務(wù)社會(huì)。（作者單位：河北省秦皇島市北戴河區(qū)教育局）

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