潘虹

摘要：隨著我國市場經濟的發(fā)展，審計報告得到社會的廣泛認可，審計報告權威性越來越高，這也意味著會計師事務所的審計報告質量要求越來越高，承擔的風險越來越大。因此，了解審計風險對審計工作具有重要的意義。文章基于審計實施程序的全過程，分析審計行業(yè)之間競爭存在的風險、對外審計過程中主要面臨的風險、審計工作人員勝任能力等風險，提出加強會計師事務所自身的發(fā)展，樹立審計風險意識，提高審計人員綜合素質等相應對策。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；勝任能力

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。報告使用者對因該審計報告對公司進行投資、銀行貸款等行為造成損失時， 報告使用者就會計師事務所造成重大錯誤或漏報承擔法律責任，對于會計師事務所而言，就會陷入法律糾紛、信譽受損。因此了解審計風險對會計師事務所發(fā)展有重大的意義。

一、會計師事務所審計風險概述

（一）審計行業(yè)競爭產生的風險

隨著稅務改革的推進，會計師事務所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務，這使得會計師事務所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務所的獨立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務所，如果會計師事務所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質量及所可能產生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。

（二）審計過程產生的風險

會計師事務所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。會計師事務所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關的資料和資產， 財務收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務所都有實施相應審計程序及嚴格的復核制度，但由于審計本身的專業(yè)性，加上與報告使用者相關利益關系，使得會計師事務所風險加大。

1. 審計準備階段

審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務經營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經營風險的態(tài)度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。

2. 審計實施階段

在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，事務所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。

3. 審計終結階段

在審計終結階段，有的會計師事務所在確定復核人員之前，沒有由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內部消除的風險沒有消除。審計復核階段，有的人員因為審計時間有限在復核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結論進行確認，導致會計師事務所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復核人時，沒有考慮到審計復核人應當具備具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術，經驗及權限，而是直接由審計小組人員復核，增加了審計風險。有些審計復核人員沒有就重大事項進一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關資料進一步取證是否支持形成結論，而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫黾恿藭嫀熓滤膶徲嬶L險。

（三）審計人員勝任能力產生的風險

我國大多數(shù)會計師事務所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業(yè)務，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務操作的經驗，業(yè)務經驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結合。還有許多會計師事務所人員流動非常大，因為大多數(shù)審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經驗，在審計過程中積累到一定的工作經驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務所會增加大量的畢業(yè)實習生和審計助理，這些會產生審計風險。

二、針對會計師事務所審計風險的思考

（一）增強會計師事務所核心競爭力

首先，會計師事務所應加強自身發(fā)展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務所尤其是中小型會計師事務所應積極拓展非審計業(yè)務，努力擴大非審計業(yè)務在事務所收入中所占比重，減少經濟上對企業(yè)審計業(yè)務的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業(yè)務時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關建管理層及冶理層對內部控制和風險的態(tài)度，考慮到會計師事務所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的風險。如果有在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務前知道可能會拒絕該業(yè)務的情形，會計師事務所應該要求委托人報告或必要情況下向法律機關或其他監(jiān)管機構報告，必要時解除該項業(yè)務約定，避免造成風險。

（二）樹立風險意識

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

1. 審計準備階段

會計師事務所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務環(huán)境，并評估審計風險，進場時應當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經營性質、內容、程序、組織結構，人員情況，財務核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務的理解上產生分歧。

2. 審計實施階段

在審計實施階段應當加強財務審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。 抽查會計憑證，對重大事項進行復核，適當咨詢關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，本所不能解決的，應向會計師事務所外部具備專業(yè)知識、資歷和經驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。

3. 審計終結階段

會計師事務所在確定復核人員之前，應當由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復核人時，應當具備具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術，經驗和權限，會計師事務所還應當制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹慎態(tài)度，認真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務檔案。

（三）提高審計人員綜合素質

會計師事務所應當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質方面會計師事務所加強全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應該加大對財務軟件培訓，適應社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務所應當選擇正直的、具有職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力的人員。

三、結語

會計師事務所對審計過程產生的風險應當正確對待，重視審計風險的重要性，增強審計風險意識，最大限度控制審計風險，能夠及時做好對審計風險的管理措施，促使會計師事務所健康、平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：海南省第六建設工程有限公司）