楊靜

摘 要：在績(jī)效治理理論指導(dǎo)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)改革已經(jīng)逐漸成為當(dāng)今政府行政改革的必然發(fā)展趨勢(shì)，政府績(jī)效治理工作對(duì)政府會(huì)計(jì)問題提出了新的要求，在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作的發(fā)展以及權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)改革中的滲透。本文基于績(jī)效治理對(duì)政府會(huì)計(jì)工作提出的新要求，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問題進(jìn)行分析，希望能夠切實(shí)加快我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：績(jī)效治理 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)改革

我國(guó)在上世紀(jì)90年代制定的政府會(huì)計(jì)制度隨著時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展已經(jīng)逐漸不能與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，表現(xiàn)出諸多的缺陷和弊端，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作處理帶來了一定的影響。所以，目前為了切實(shí)提升政府會(huì)計(jì)工作實(shí)際水平，我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)者已經(jīng)在這方面開展了相應(yīng)的研究，并在績(jī)效治理理論的指導(dǎo)下，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革提出了幾點(diǎn)建議，下面本文就結(jié)合績(jī)效治理思想對(duì)政府會(huì)計(jì)工作提出的要求，分析政府會(huì)計(jì)改革的措施，希望能夠?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)務(wù)操作提供一定的理論借鑒。

一、績(jī)效治理工作原理對(duì)政府會(huì)計(jì)工作提出的要求

政府會(huì)計(jì)工作具有相應(yīng)的反映性，這一性質(zhì)在客觀上表現(xiàn)了通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來優(yōu)化財(cái)務(wù)信息的全過程，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐應(yīng)用時(shí)可以對(duì)公共資金中以貨幣計(jì)量的部分進(jìn)行全面反映。績(jī)效治理的設(shè)計(jì)主要包括以下幾點(diǎn)：第一，針對(duì)績(jī)效治理的對(duì)象來講，其中，事業(yè)部門需要重視業(yè)績(jī)考核，而職能部門需要注重行為與成本的考核，參謀部門則需要重視能力的考核。第二，考核的具體方法就是業(yè)績(jī)考核為指標(biāo)考核，行為考核為對(duì)人評(píng)價(jià)，而能力考核則是以專家考核為中心。第三，以考核的用途為出發(fā)點(diǎn)分析，行為與能力的考核直接關(guān)系到晉升與調(diào)職，而業(yè)績(jī)的考核則關(guān)系到獎(jiǎng)金與分紅。第四，對(duì)政府部門的考核需要重視成本與行為的考核。第五，職能部門提效離不開加薪與調(diào)職，而事業(yè)單位的提效則離不開績(jī)效獎(jiǎng)金。因此，為保證公共部門績(jī)效評(píng)價(jià)的全面性、系統(tǒng)性和公正性等，就需要政府會(huì)計(jì)部門提供一下幾方面的信息：首先，各部門在日常管理工作中的守法信息；判定政府在工作中是否按照科學(xué)的預(yù)算或者其他相關(guān)法律授權(quán)合理使用資源；判定政府在資源維護(hù)以及優(yōu)化配置方面的實(shí)際管理情況等；其次，政府在財(cái)政工作方面的信息：財(cái)政收入的來源和類型、收入補(bǔ)償業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本足夠程度、資源的配置和使用情況、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流動(dòng)需求以及未來發(fā)展中的現(xiàn)金投入需求、政府整體財(cái)務(wù)情況、政府償還社會(huì)賬務(wù)的能力等；第三，政府各部門所能夠向社會(huì)大眾提供服務(wù)的程度。

從政府會(huì)計(jì)制度建立的本質(zhì)來說政府會(huì)計(jì)制度要能夠保證政府對(duì)各項(xiàng)相關(guān)資源的使用、管理情況可以在全社會(huì)范圍內(nèi)公開，并向社會(huì)大眾提供一定的解釋說明。同時(shí)，由于政府各項(xiàng)工作職能的實(shí)現(xiàn)往往伴隨著對(duì)公共財(cái)政資金的使用，在績(jī)效治理原理的科學(xué)導(dǎo)向下，政府公共資金在各部門的運(yùn)行過程逐漸形成了一個(gè)以政府資源的投入、使用、配置、產(chǎn)出為核心環(huán)節(jié)的價(jià)值鏈接，具體包含著政府的預(yù)算工作、投資工作、資產(chǎn)管理工作、成本工作、債務(wù)管理工作等，既能夠全面反映出政府各項(xiàng)資源的實(shí)際使用情況，也可以明確指出政府在工作中履責(zé)的實(shí)際情況?？梢哉f，政府信息系統(tǒng)在未來發(fā)展中必然會(huì)成為政府績(jī)效治理工作的信息基礎(chǔ)，而在政府會(huì)計(jì)在相關(guān)財(cái)政資金的使用、配置過程中，具體測(cè)量和評(píng)價(jià)內(nèi)容的選擇也應(yīng)該以政府的績(jī)效治理工作為基本導(dǎo)向。

二、基于績(jī)效治理的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作基本以收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算工作為主，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具有很大的局限性：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)僅僅局限于對(duì)政府預(yù)算管理實(shí)際需要的滿足，在一定程度上對(duì)其他使用者的實(shí)際信息需求有所忽視；其次，在工作實(shí)踐中難以對(duì)政府資產(chǎn)管理工作中產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債情況和成本信息進(jìn)行全面反映，并且受到資金限制的影響，當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法全面客觀的表現(xiàn)出政府長(zhǎng)期性的資產(chǎn)負(fù)債和隱性負(fù)債情況等。相應(yīng)的，受到非現(xiàn)金交易不能作為收支核算這一要求的影響，政府會(huì)計(jì)也難以對(duì)成本信息作出正確的反映[2]。最后，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)表體系也無(wú)法對(duì)政府績(jī)效信息進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)報(bào)表主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表以及其他相關(guān)附表等，難以對(duì)資金的全面使用情況進(jìn)行客觀的反映，極不利于政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開展和監(jiān)督。

從國(guó)際上看，一部分西方國(guó)家在上世紀(jì)70年代左右就已開展新公共管理活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)追求政府效率以及市場(chǎng)力量，在政府預(yù)算管理中全面引入市場(chǎng)和績(jī)效治理理念，構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過科學(xué)的改革，西方政府會(huì)計(jì)工作效率得到了明顯的提升，財(cái)政公正性和透明度也更加顯著。

鑒于我國(guó)現(xiàn)代政府具有一定的社會(huì)契約性質(zhì)，政府會(huì)計(jì)工作中的核心角色是基于績(jī)效治理機(jī)制的權(quán)責(zé)發(fā)生制[3]。政府進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，應(yīng)該緊緊圍繞建立健全的政府績(jī)效治理機(jī)制為核心而開展。

第一，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性與資本性的支出明確區(qū)分?，F(xiàn)階段政府績(jī)效的評(píng)價(jià)體系主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，因此，缺乏一定的說服力與可信度，導(dǎo)致政府的工作效率不高。但是，將經(jīng)營(yíng)性與資本性的支出進(jìn)行區(qū)分，就可以保證政府部門特定期間的成本，使得考核的依據(jù)與實(shí)際情況差異不大。

第二，政府債務(wù)需單獨(dú)反映。最重要的就是增加相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，使其能夠有效地反映政府的負(fù)債結(jié)構(gòu)、水平以及債務(wù)利息等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算政府債務(wù)的本金與利息費(fèi)用等科目，進(jìn)而能夠?qū)φ脕韮斶€本金與利息的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行準(zhǔn)確地估計(jì)。

第三，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)處理平臺(tái)和信息公開制度。政府行政的改革通常與其信息化的發(fā)展保持一致，因此，政府行政的改革也必然需要其信息資源管理工作的變化與改進(jìn)，所以，政府需要實(shí)現(xiàn)資源共享，積極地建立政府信息的公開制度，推動(dòng)我國(guó)公民民主與權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)，并不斷推動(dòng)政府執(zhí)政能力的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的合理應(yīng)用，離不開高效完整的信息系統(tǒng)。不僅可以為政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革提供一個(gè)信息處理平臺(tái)，使其更好地發(fā)揮作用。還可以有效地提高政府會(huì)計(jì)的工作效率，并且能夠合理地消化在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革過程中的高技術(shù)成本。

第四，建立健全相關(guān)法律法規(guī)。應(yīng)盡快建立并健全相關(guān)的法律法規(guī)，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的重要地位，其中需要涵蓋政府的會(huì)計(jì)法、制度、修訂的財(cái)政法規(guī)、審計(jì)法規(guī)等等。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用主要是由相關(guān)的規(guī)章制度來充分體現(xiàn)的，因此，建立相應(yīng)的法律法規(guī)是保證權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行的重要前提。

第五，開展相應(yīng)的配套改革。由于政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改

革具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，并與社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有緊密的聯(lián)系。所以，為了更好地進(jìn)行改革，一定要采取配套的改革措施。權(quán)責(zé)發(fā)生制需要具有較高的職業(yè)判斷能力，因此，為了確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的客觀，應(yīng)使會(huì)計(jì)人員具備高素質(zhì)，并熟練掌握先進(jìn)的信息技術(shù)，其中主要有會(huì)計(jì)政策規(guī)范、健全的審計(jì)機(jī)制以及會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)等等，需要保證各方面協(xié)調(diào)一致的發(fā)展，形成配套改革，進(jìn)而保證權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利開展。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，基于績(jī)效管理的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，保證改革的順利進(jìn)行、強(qiáng)化改革質(zhì)量是

當(dāng)前我國(guó)政府相關(guān)部門應(yīng)該高度重視和研究的問題。所以，新時(shí)期，基于績(jī)效治理原理，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的重視，為政府會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展提供相應(yīng)的制度保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉園，趙麗.建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)體系的我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革探析[J].財(cái)經(jīng)界，2015（12）：241-242.

（作者單位：杭州市蕭山財(cái)政局 浙江杭州市 311200）