淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理

張彩霞

摘 要：在我國改革開放的浪潮中，涌現(xiàn)出大批中小企業(yè)，隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷進步，這些企業(yè)已然成為國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會不可或缺的重要組成部分。然而，現(xiàn)有中小企業(yè)的內(nèi)控制度不完善阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，文章通過對我國中小企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀進行分析，針對企業(yè)存在的不足之處，提出完善其內(nèi)控的舉措。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；完善

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）32-0025-02

時代在不斷進步，市場在快速發(fā)展，發(fā)展中的市場對企業(yè)內(nèi)部控制的要求也在相應(yīng)提高，國家為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，制定了內(nèi)部控制規(guī)范，但規(guī)范更多的適用于大中型企業(yè)，小企業(yè)可參照實施，而從我國目前的情況來看，中小企業(yè)管理的內(nèi)部控制是一個相對薄弱的環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險控制意識不強、風(fēng)險控制管理工作薄弱的不足，稍有閃失可能會引發(fā)企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)的要求越來越嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，并在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面有明確的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。然而，我國多數(shù)中小企業(yè)的所有者也是經(jīng)營者，決策權(quán)掌握在所有者手中，缺少相應(yīng)的管理制度和制約制度，企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有相互的制約體系，經(jīng)營意識與內(nèi)部控制意識相對薄弱。同時，因為中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，內(nèi)部員工較少，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有建立專門的監(jiān)督與控制部門，或者即使建立也形同虛設(shè)，從而引起生產(chǎn)經(jīng)營控制與人員管理處于盲區(qū)。

1.2 風(fēng)險意識薄弱

首先由于我國多數(shù)中小企業(yè)的所有者即是經(jīng)營者，對風(fēng)險意識的認(rèn)知度還不夠高，導(dǎo)致對風(fēng)險不夠重視，多數(shù)所有者在風(fēng)險來臨時才想到要應(yīng)對，而缺乏對風(fēng)險的預(yù)防措施，在處理風(fēng)險時，往往是臨時的應(yīng)急措施，沒有科學(xué)的風(fēng)險防范體系。

其次，中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，人員數(shù)量少，企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)置簡單，沒有專門的風(fēng)險評估部門，更無專職的內(nèi)部控制管理人員對其監(jiān)測與預(yù)防，因此，導(dǎo)致風(fēng)險評估不到位，不能及時有效地對風(fēng)險進行分析與防范。

1.3 控制活動不規(guī)范

控制活動指的是實施內(nèi)部控制的采取的相應(yīng)措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)，通常的控制活動一般有：將不相容的職務(wù)進行分離、實行授權(quán)審批、采用企業(yè)會計系統(tǒng)以及財產(chǎn)保護控制及預(yù)算控制和績效考評控制等。目前的中小企業(yè)尚缺乏控制體系，控制活動還不規(guī)范。

一項完整的業(yè)務(wù)流程往往需要經(jīng)過授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等不相容環(huán)節(jié)由不同的人員完成，但中小企業(yè)負(fù)責(zé)人往往會出于成本考慮，本應(yīng)分離控制的職務(wù)可能由一人執(zhí)行，經(jīng)營者不愿分散權(quán)利，授權(quán)審批制度無法推行，于是業(yè)務(wù)中直接省略某幾個環(huán)節(jié)或是節(jié)約人力將幾項不相容職務(wù)授予一人執(zhí)行，違背了不相容職務(wù)相牽制的原則，成為當(dāng)前中小企業(yè)存在的最大問題。而對于企業(yè)會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制及預(yù)算控制和績效考評控制，在企業(yè)的經(jīng)濟實力比較薄弱之時一般不予考慮，或者控制力度不強，容易造成內(nèi)部控制的重大漏洞。

1.4 信息溝通不暢通

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個部門的管理，包括研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、采購等部，良好的信息溝通系統(tǒng)便可以在部門間進行相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，可以確保信息及時得到溝通，有助于及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，促進內(nèi)部控制有效運行，提高內(nèi)部控制的效率。但因為許多中小企業(yè)資源有限，信息化程度較低，使得企業(yè)在員工上下級之間、各部門之間以及與企業(yè)外部缺乏必要的信息溝通，信息交流不及時，從而引起企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮受限制。此外，目前我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制不健全，缺少相應(yīng)的反舞弊機制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有職權(quán)的部門，如采購、銷售人員等，可能會出現(xiàn)與其職務(wù)相關(guān)的舞弊行為，私吞企業(yè)經(jīng)營利潤。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督不力

內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)，在制度的制定、執(zhí)行及評判全過程中，都需要有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善有效。但是因為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，內(nèi)部監(jiān)督評價機制的不完整，使得多數(shù)中小企業(yè)在內(nèi)控控制活動過程中，缺乏專門部門進行監(jiān)督，或者并未監(jiān)督到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控與反饋無人定期進行處理。

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，一般很少會單獨設(shè)置內(nèi)部控制評價機構(gòu)，主要是由會計機構(gòu)或會計人員進行自我監(jiān)督，自我評價，因此很容易出現(xiàn)即使發(fā)現(xiàn)問題怕影響自身形象也不愿披露的情況，會計控制監(jiān)督流于形式，而目前來看內(nèi)部會計控制問題因缺少單獨評價機構(gòu)無法得到根本解決。雖然也有一部分中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制評價機構(gòu)，但為數(shù)不多，同時內(nèi)部控制因為大都直接受企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性差，內(nèi)控機構(gòu)的監(jiān)督力度也就大打折扣，內(nèi)部監(jiān)督名存實亡。

2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀迫切要求企業(yè)能早日完善其內(nèi)部控制管理體系，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率與效果。

2.1 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)內(nèi)部需要有良好的法人治理結(jié)構(gòu)，可以促使內(nèi)部控制制度的建設(shè)及其有效運行，為確保控制目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)自身特點，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，按照不同的管理幅度劃分權(quán)責(zé)。

2.2 培養(yǎng)內(nèi)控意識

內(nèi)控制度的建設(shè)重在執(zhí)行，其中人的因素至關(guān)重要，無論在建設(shè)初期還是在執(zhí)行過程中均需要有內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)管理者要摒棄家長式經(jīng)營管理模式，重視內(nèi)部控制，企業(yè)全員應(yīng)參與到內(nèi)部控制過程中，企業(yè)定期對員工進行內(nèi)控知識培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險防范意識， 促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。

2.3 健全內(nèi)部控制活動

2.3.1 不相容職務(wù)分離控制

對不相容的職務(wù)必須進行分工負(fù)責(zé)，如有權(quán)決定材料采購的不任采購員，出納與會計稽核職務(wù)相分離，采購員與庫管員職務(wù)相分離等等；實施不相容職務(wù)的分離，前提是要確保經(jīng)營管理活動連續(xù)有效地開展，這要求各崗位和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)相銜接。

2.3.2 授權(quán)審批控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的有效方法之一， 不僅可以幫助企業(yè)管理人員有效設(shè)置工作崗位， 明確工作人員的職責(zé)權(quán)限， 而且有利于加強企業(yè)的財務(wù)管理， 防止或減少舞弊行為的發(fā)生。

中小企業(yè)管理者都很清楚財務(wù)管理工作是各項經(jīng)營活動正常運行的基礎(chǔ)，那么構(gòu)建明確的授權(quán)批準(zhǔn)體系，有利于鞏固這一基礎(chǔ)。

2.3.3 會計系統(tǒng)控制

現(xiàn)代化企業(yè)均已使用會計電算化系統(tǒng)，可結(jié)合企業(yè)實際情況，根據(jù)各職能部門、各工作崗位的職責(zé)劃分建立較為完整的相互審核制度，對立項、采購訂單等進行審批，根據(jù)合法有效的單據(jù)編制憑證，定期對賬務(wù)進行檢查并對憑證及附件進行稽核檢查，企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、支票等重要單證及銀行密鑰均設(shè)專人保管。

2.3.4 實物資產(chǎn)控制

根據(jù)資產(chǎn)的不同類別，分別建立從資產(chǎn)采購立項、購買、使用、保管等日常管理制度，對實物資產(chǎn)可指定專門保管人，對相關(guān)重要文件要安全存放、專人保管，避免出現(xiàn)被盜、受損的情況；妥善保管各種文件資料，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生，做到賬表、賬實一致。

2.4 提高信息化水平

中小企業(yè)要提高內(nèi)部控制的效率和效果可以借助于良好的信息系統(tǒng)。通過采用ERP系統(tǒng)將原有的辦公自動化、人力資源管理、財務(wù)電算化、客戶管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)考核體系等信息系統(tǒng)管理，能夠及時處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，確保組織中的每個人能明確各自所承擔(dān)的責(zé)任，達到提高企業(yè)管理水平的目的。

2.5 強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立起來后，要確保制度被有效執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須受到監(jiān)督，以便能夠在發(fā)現(xiàn)不足之后及時改進。監(jiān)督可以采取多種方式，通?？梢酝ㄟ^企業(yè)定期或不定期地組織專項的評估活動來實現(xiàn)，有條件的也可以通過設(shè)立專門的部門進行獨立、持續(xù)的活動來實現(xiàn)監(jiān)督，或者兩者方式相結(jié)合。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督最重要的是對企業(yè)法人的控制監(jiān)督，要實行企業(yè)重大決策集體審批制，杜絕管理者的獨斷專行；其次是加強對企業(yè)部門尤其是關(guān)鍵部門的控制監(jiān)督，部門間要有相互制約的制度，避免出現(xiàn)某個部門權(quán)力過大或幾個部門相互串通進行集體徇私舞弊；最后是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，要建立輪崗和稽核檢查的制度，關(guān)鍵崗位人員要輪崗不能由一個人長期擔(dān)任，敏感或重要業(yè)務(wù)要定期或不定期稽查，避免重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

3 結(jié) 語

中小企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是維護企業(yè)利益，保護企業(yè)資產(chǎn)的基本條件，也是增強企業(yè)抗風(fēng)險能力，有效防止內(nèi)部舞弊的重要手段。借助于國家政策法規(guī)的指引，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，建立完善有企業(yè)自身特設(shè)的內(nèi)部控制制度，吸取各方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，進而降低經(jīng)營風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的綜合競爭力和市場活力，使企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

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