趙欣 湯建華 蹇登霞

[摘 要]高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，內(nèi)容和形式也越來(lái)越復(fù)雜多樣，所凸顯出來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯。而探討財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為高校財(cái)務(wù)人員責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);高校財(cái)務(wù)人員;財(cái)務(wù)管理;資金使用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.11.071

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校資金在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，由于主觀上對(duì)結(jié)果預(yù)測(cè)不足或因自身難以承受的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的損失，或由于在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中客觀上會(huì)突然出現(xiàn)的政策變動(dòng)、政治形勢(shì)波動(dòng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失，例如由于各種人為、非人為因素而導(dǎo)致各高校無(wú)法償還的貸款、不能支付的各種欠款、出現(xiàn)的資金損失等風(fēng)險(xiǎn)。在政府對(duì)高等教育投入不足、高校自有資金短缺的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可能消失的。

2 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

2.1 學(xué)生欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校的擴(kuò)招學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的提高，高校貧困生逐年增加，欠費(fèi)學(xué)生人數(shù)也相應(yīng)增加，還有部分學(xué)生惡意欠費(fèi)，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

2.2 資金使用風(fēng)險(xiǎn)

資金使用風(fēng)險(xiǎn)也就是資金管理風(fēng)險(xiǎn)，而高校的資金管理風(fēng)險(xiǎn)就是指財(cái)務(wù)管理的約束力不夠而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 高?；I資風(fēng)險(xiǎn)

高校作為國(guó)有公辦的事業(yè)單位，與企業(yè)單位有所不同。企業(yè)一旦經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)不暢，就有可能面臨破產(chǎn)的局面。目前我國(guó)沒(méi)有并且短期內(nèi)也不可能存在高校破產(chǎn)制度，雖然很多高校財(cái)務(wù)事實(shí)上已經(jīng)破產(chǎn)。同時(shí)，高校資金來(lái)源中，僅有銀行貸款是需要向銀行償還本息的。因此，高?；I資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)度舉債或不良舉債后到期無(wú)法償還債務(wù)造成嚴(yán)重影響的可能性。過(guò)度舉債是指借款金額超過(guò)還款能力的舉債行為;不良舉債是指以借款維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)的舉債行為。其又可具體分為：

2.3.1 利息風(fēng)險(xiǎn)

借款是要付出代價(jià)的，這種代價(jià)就是利息。對(duì)于高校而言，借款資金本身不能帶來(lái)收入，更無(wú)盈利可言，利息費(fèi)用只能通過(guò)學(xué)校的事業(yè)收入來(lái)彌補(bǔ)。舉債金額越大，所付利息越多，日常運(yùn)行費(fèi)用中的有形效益支出比例越低。在事業(yè)收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費(fèi)與其他公用經(jīng)費(fèi)的支出。

2.3.2 償債能力惡化風(fēng)險(xiǎn)

高校使用借入資金與企業(yè)使用借入資金不同。企業(yè)借入資金的本金仍然沒(méi)有耗費(fèi)，它還是以某種可以償還債務(wù)的形式存在;而高校對(duì)借入資金的使用實(shí)際上是一種最終耗費(fèi)，其結(jié)果是不但不能彌補(bǔ)利息支出，還需要用其他資金來(lái)償還本金。因此，高校舉債實(shí)際上是對(duì)未來(lái)收入的提前使用，而未來(lái)收入能力的不確定性和未來(lái)支出壓力的擴(kuò)張性使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以估量。即使支出壓力按現(xiàn)有收入能力同步擴(kuò)張，本金償還的需求也會(huì)使未來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)趨于惡化，最終導(dǎo)致償債能力降低。

2.3.3 信用等級(jí)下降風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前銀行大力推崇向高校進(jìn)行放貸，就是因?yàn)楦咝Ｐ庞糜涗浟己?，收入?lái)源穩(wěn)定，并且在性質(zhì)上是國(guó)有公辦。而一旦出現(xiàn)高校到期無(wú)法償還債務(wù)的情況，必然直接影響到高校在銀行心目中的信用等級(jí)，并對(duì)高校將來(lái)的融資造成困難，使得高校將來(lái)的現(xiàn)金流入可能性及籌資能力大大降低。

2.4 高校投資風(fēng)險(xiǎn)

籠統(tǒng)地說(shuō)，企業(yè)的投資活動(dòng)可以分為長(zhǎng)期投資和短期投資兩類。長(zhǎng)期投資風(fēng)險(xiǎn)主要是現(xiàn)金凈流量風(fēng)險(xiǎn)，而短期投資主要面臨資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。高校情況與此相似。高校的投資活動(dòng)所形成的資產(chǎn)主要有四類：①教學(xué)用固定資產(chǎn);②后勤經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn);③校辦產(chǎn)業(yè);④股票、證券等金融資產(chǎn)。這四類資產(chǎn)中，能夠給高校帶來(lái)凈現(xiàn)金流入的，只有后面三種資產(chǎn)。然而從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，全國(guó)高校大部分校辦產(chǎn)業(yè)都處于微利甚至虧損經(jīng)營(yíng)的狀況。投資金融資產(chǎn)的高校，也不乏在證券市場(chǎng)上遭到慘敗的現(xiàn)象。只有后勤經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在后勤開(kāi)始社會(huì)化這幾年，可以說(shuō)經(jīng)營(yíng)得蒸蒸日上。然而由于體制上的問(wèn)題，后勤經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)能給高校帶來(lái)的現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)往往有限。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，高校存在長(zhǎng)期投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，除了金融資產(chǎn)，其他資產(chǎn)都是無(wú)法快速變現(xiàn)的。《中華人民共和國(guó)教育法》第31條同時(shí)也規(guī)定：“學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)中，國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有。”從短期來(lái)看，高校的資產(chǎn)變現(xiàn)能力天生就比企業(yè)差，還有資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這幾年高校擴(kuò)招之風(fēng)甚烈，存在嚴(yán)重的過(guò)量投資現(xiàn)象。這種過(guò)量投資主要是體現(xiàn)在基建項(xiàng)目上，表現(xiàn)為高校沒(méi)有考慮到自己的資金實(shí)力，盲目進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等方面的投入，超過(guò)了高校正常的資金負(fù)荷，從而加劇了短期的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題及原因

3.1 下屬二級(jí)部門(mén)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，形成賬外賬

部分高校后勤、附屬醫(yī)院等部門(mén)歷年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未在學(xué)校會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，會(huì)計(jì)報(bào)表也未并入學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表，游離于學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管，形成賬外賬。

3.2 基本建設(shè)投資管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

個(gè)別高?；?xiàng)目因未竣工結(jié)算或資金缺口未及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算金額較大，造成資產(chǎn)信息不實(shí)。比如基建項(xiàng)目已竣工并交付使用，長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算。特別是有些高校新校區(qū)建設(shè)，所需建設(shè)資金由學(xué)校自籌解決，因資金缺口，不僅造成大部分工程雖已完工且交付使用，已完工投資未辦理竣工財(cái)務(wù)決算，未進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。而且造成學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高。

3.3 管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄使高校潛藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決非朝夕之間就突如其來(lái)，往往是由于管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和危機(jī)前的種種征兆重視不夠，未能及時(shí)采取措施，以至于危機(jī)爆發(fā)，措手不及。大量調(diào)查研究表明，由于高校在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處在國(guó)家預(yù)算約束下，不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層淡化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重政績(jī)工程;中層部門(mén)超前消費(fèi)，學(xué)校的錢(qián)不花白不花。資金使用上的不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)力，好大喜功，不注重“開(kāi)源節(jié)流”，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況總量失衡。

3.4 體制改革滯后，加劇了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)觀念淡漠，內(nèi)部管理松散，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。一方面高校事業(yè)收入基本上只有學(xué)費(fèi)收入，收入渠道單一且具有明顯的學(xué)年度特性。與此相矛盾的是，高校的支出呈現(xiàn)均衡發(fā)生的剛性。當(dāng)高?？偸杖氩荒軡M足這些剛性支出的需要時(shí)，就只能向銀行借貸或向市場(chǎng)賒購(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然同步增長(zhǎng)。另一方面高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，對(duì)外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見(jiàn)，反應(yīng)滯后，措施不力。甚至有的高校財(cái)務(wù)部門(mén)為套取銀行信用，把本來(lái)顯現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“隱藏”起來(lái)，粉飾學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，不計(jì)成本地?cái)U(kuò)大借款規(guī)模，勢(shì)必加劇高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 缺乏財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)預(yù)警分析就是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測(cè)，及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式，在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，對(duì)高校經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因，都未建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，甚至未認(rèn)識(shí)到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性;另一方面，已經(jīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性，其工作仍停留在表層上，定性分析不足，這給高校財(cái)務(wù)安全埋下了隱患。

4 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及措施

4.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

（1）高校財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變舊的資金使用觀念，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)投資項(xiàng)目要做好可行性分析、研究，不片面追求短期效益，應(yīng)以學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，做好投資計(jì)劃。

（2） 要綜合考慮學(xué)校自身的情況，認(rèn)真研究資金市場(chǎng)的供求情況，根據(jù)資金市場(chǎng)利率走勢(shì)和項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度對(duì)資金的需求指定科學(xué)合理的貸款方案，不要盲目貸款，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）做好日常用款計(jì)劃、貸款還款付息計(jì)劃，合理安排資金，提高資金使用效率，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 建立科學(xué)的預(yù)算制度，加強(qiáng)日常預(yù)算管理

預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的核心，預(yù)算編制的好壞直接影響到高校的財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)發(fā)展能力，因此，必須建立起科學(xué)的預(yù)算制度，以謹(jǐn)慎性原則編制年度預(yù)算，合理估算學(xué)費(fèi)收入，量入為出，以收核支。

（1）發(fā)揮高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮了解內(nèi)部情況，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督日常性、及時(shí)性和深入性的特點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)督高等學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況，確保資金使用的合法性和效益性?？梢詫?shí)行全過(guò)程的即時(shí)監(jiān)控和階段性定點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況向?qū)W校作出報(bào)告。

（2）將高等學(xué)校資金安全納入審計(jì)監(jiān)督范圍。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金安全是目前高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)也要將其納入審計(jì)工作重點(diǎn)，實(shí)行銀行對(duì)賬單財(cái)務(wù)、審計(jì)雙監(jiān)督制，不定期現(xiàn)場(chǎng)檢查，建立資金安全責(zé)任制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，避免資金安全風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（3）提高財(cái)會(huì)工作重要性認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)政策業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。一是領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，確保財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行。二是各相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，正確把握政策，提高管理水平。三是上級(jí)主管部門(mén)要加大督導(dǎo)力度，督促學(xué)校對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)整改和糾正，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，避免類似問(wèn)題的發(fā)生。

（4）嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，以制度促管理。二是嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，規(guī)范往來(lái)科目使用，及時(shí)清理掛賬和欠款。三是完善資產(chǎn)臺(tái)賬入賬手續(xù)，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，將二級(jí)預(yù)算單位納入預(yù)算監(jiān)管范圍，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。五是加強(qiáng)有關(guān)銀行賬戶及資金往來(lái)的管理，嚴(yán)禁一戶多用。

參考文獻(xiàn)：

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