蔡飛飛 陳小玲

摘 要：企業(yè)作為經(jīng)濟生活最重要主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動或多或少都會對周圍環(huán)境產(chǎn)生影響，公司在利用環(huán)境資源的同時，必須承擔起環(huán)境責(zé)任?；跁嬕暯堑钠髽I(yè)環(huán)境責(zé)任的研究，凸顯了一個企業(yè)更深層次的環(huán)境狀況，有助于全面解讀企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系。本文通過提供評價企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理論基礎(chǔ)，引出評價企業(yè)環(huán)境責(zé)任的原則，進而構(gòu)建企業(yè)環(huán)境責(zé)任的評價科目，最后闡述評價存在的問題和完善建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;企業(yè)環(huán)境責(zé)任;企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系

1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系的理論基礎(chǔ)

1.1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任

在可持續(xù)發(fā)展綠色經(jīng)濟的大背景下，企業(yè)不能僅僅著眼于經(jīng)濟利益，也要主動承擔起其作為社會的一份子的環(huán)境責(zé)任。也只有這樣，我們才能夠走上循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展之路。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，主要包括以下幾個方面。

1.1.1 對資源合理利用的責(zé)任

對于資源，尤其是不可再生資源，人們在思想層面以及社會實踐的過程中，已經(jīng)認識到自然環(huán)境已經(jīng)資源化了。我們必須珍惜身邊的環(huán)境。但是由于長期粗放型的發(fā)展模式，我國浪費資源情況尤為突出。目前我國能源利用效率極低，單位產(chǎn)值能耗是世界平均值的兩倍多。要想實現(xiàn)產(chǎn)能轉(zhuǎn)型，這要求我們以最小的資源成本換取最大的社會福利，搞好資源優(yōu)化配置。在企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系中要關(guān)注企業(yè)在土地、能源、再生資源、廢棄物再利用等方面的做法。

1.1.2 對環(huán)境保護的社會責(zé)任

保護環(huán)境是我國的基本國策。在一些企業(yè)的發(fā)展過程當中，過度片面的追求眼前利潤，嚴重破壞了環(huán)境，嚴重危害當代及后代賴以生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境和社會環(huán)境。對環(huán)境保護的社會責(zé)任絕對不能是亡羊補牢式的賠償和補救，應(yīng)該未雨綢繆，自覺把保護環(huán)境和自然資源內(nèi)化于企業(yè)的社會價值觀當中。我國在保護環(huán)境方面出臺過一系列的政策，作為企業(yè)，在環(huán)境責(zé)任評價體系中，應(yīng)著重注意是否依法排放，達標認證以及廢棄物的處理。

1.1.3 保護和改善企業(yè)所在社區(qū)的環(huán)境的責(zé)任

企業(yè)可以創(chuàng)造出大量的工作崗位，但與此同時，企業(yè)的經(jīng)營活動也對其所在地的環(huán)境有一定的影響。自覺保護和改善企業(yè)所在社區(qū)環(huán)境可以提高企業(yè)的社會滿意度和聲譽。在環(huán)境責(zé)任評價體系中，對于這一責(zé)任可以通過環(huán)境信息披露，環(huán)境有害預(yù)防，清潔生產(chǎn)等進行評價。

1.2 環(huán)境會計

環(huán)境會計是會計持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)會計的一個分支學(xué)科，集成了會計學(xué)的基本理論、原理和方法，同時也吸收了環(huán)境學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟學(xué)，發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的理論，進而對企業(yè)的環(huán)境活動以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動所做的反應(yīng)與控制。環(huán)境會計下有兩種工作體系。一種是提供包括內(nèi)部和外部使用信息都在內(nèi)的信息，第二種就是參與企業(yè)的環(huán)境管理，在企業(yè)可以實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益的同時注重環(huán)境教育和社會效益。

環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的最大的不同就是要將相對抽象的環(huán)境活動直接體現(xiàn)在財務(wù)系統(tǒng)中，所以在核算的時候要注意有一定的分類。與企業(yè)財務(wù)有關(guān)的環(huán)境活動可以直接計入環(huán)境會計的復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系的兼容。與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)或者暫時無關(guān)的環(huán)境活動，由于大多無法得到確切的貨幣計量數(shù)據(jù)，應(yīng)按是否達到了重要性的要求，在報表的附注中予以披露。

2 基于會計視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系

2.1 基于會計視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系的構(gòu)建原則

2.1.1 綜合性原則

環(huán)境責(zé)任評價體系是對傳統(tǒng)績效評價體系的一個有效補充，首要原則就是要把握全局，以宏觀發(fā)展的視角對企業(yè)進行綜合的評價。在傳統(tǒng)評價為主體的前提下，將環(huán)境活動造成的相關(guān)收支納入評價體系之中，從而很好的發(fā)揮該體系的作用，揭示企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)，評價環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響。

2.1.2 公平性原則

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，社會上涌現(xiàn)了多種多樣的企業(yè)類型，但它們都應(yīng)該履行社會賦予其的環(huán)境責(zé)任，在對它們進行評價的時候也應(yīng)該做到一視同仁，不能有絲毫的偏袒和針對。這就要求政府和相關(guān)機構(gòu)在制定準則和規(guī)定時，要對企業(yè)制定同樣的評價規(guī)則，消除特權(quán)，使企業(yè)都能享受公平合理的對待，履行公平的環(huán)境責(zé)任義務(wù)。

2.1.3 對應(yīng)性原則

當評價一家企業(yè)的環(huán)境責(zé)任時，需要找到對其造成影響的關(guān)鍵因素，某種環(huán)境資源消耗轉(zhuǎn)移的價值，應(yīng)用于該種環(huán)境資源的補償，這就要求環(huán)境資源補償具有很強的定向性，從而可以發(fā)現(xiàn)能夠減低企業(yè)對環(huán)境資源消耗的關(guān)鍵因素，是企業(yè)有針對性地履行自身的環(huán)境責(zé)任。

2.1.4 科學(xué)性原則

一個新的評價體系的建立必須依靠科學(xué)的指標。這些指標不但真實可靠有引用依據(jù)，還需要根據(jù)環(huán)境計量的實際情況選擇易于獲得并統(tǒng)計的指標。合理的會計科目和計量方式都要堅持科學(xué)性原則，才能使企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系能夠長久地立住腳。

2.1.5 強制性原則

企業(yè)對其耗費的資源以及破壞的生態(tài)環(huán)境應(yīng)該付出一定的代價，這種負面的結(jié)果使得企業(yè)往往將環(huán)境責(zé)任在企業(yè)評價體系中淡化出去。我們不能單單依靠社會輿論和產(chǎn)業(yè)協(xié)會的監(jiān)督，只有制定明確且強制性的規(guī)定，明確企業(yè)對于環(huán)境責(zé)任披露的最低限度，才能督促企業(yè)披露更多的環(huán)境信息。

2.2 基于會計視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系科目設(shè)置

根據(jù)環(huán)境報告使用者對信息的要求來看，環(huán)境責(zé)任評價科目應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：

2.2.1 環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認的標準而被資本化的環(huán)境成本，以貨幣計量并可能帶來未來環(huán)境資源效用和為降低企業(yè)對環(huán)境的負面影響而采取措施的資本化成本。包括廢水排污權(quán)、碳排放權(quán)、開發(fā)有利于環(huán)境的成本以及進行環(huán)境審計等有關(guān)環(huán)境的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2.2.2 環(huán)境負債

環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負債確認標準，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。包括應(yīng)付環(huán)保費，應(yīng)付環(huán)保，環(huán)境負債準備金等賬戶。

2.2.3 環(huán)境收益

環(huán)境收益是指會計主體對環(huán)境的正面影響所得到的收益。比如利用三廢生產(chǎn)產(chǎn)品會享受稅收上的優(yōu)惠政策，從而增加了企業(yè)稅后凈收益。

2.2.4 環(huán)境成本

環(huán)境成本是由于企業(yè)自身經(jīng)營活動對環(huán)境造成負面影響后企業(yè)需要以某種支出作為賠償，包括環(huán)境管理費用，環(huán)境監(jiān)測支出，排污收費等。可設(shè)置“自然資源耗減成本”“壞境污染損失成本”賬戶。

2.3 創(chuàng)新型的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系構(gòu)建

本文嘗試著創(chuàng)建一個較為全面且可實施的環(huán)境責(zé)任評價體系。此體系中的指標將從經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、實施成果、社會效益四個方面對企業(yè)效益進行評價。（圖1）

3 基于會計視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評價體系存在問題和改進建議

3.1 評價體系存在的問題

視角評價企業(yè)環(huán)境責(zé)任，是一種通過企業(yè)在環(huán)境問題方面反映的財務(wù)指標來說明其在履行環(huán)境責(zé)任上的情形。它可以讓企業(yè)在承擔其環(huán)境責(zé)任時更加具有針對性，是一種較為合理的評價方式，但是也存在一些問題：

3.1.1 責(zé)任的意識還未形成

多年來粗放的發(fā)展模式表現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展過程中就是浪費資源，以量取勝，不計環(huán)境成本，不能夠可持續(xù)發(fā)展。環(huán)保部門的監(jiān)督執(zhí)法權(quán)沒有得到保障。盡管在會計界已經(jīng)有了相應(yīng)的研究，但是普通民眾、政府部門以及企業(yè)并沒有充分重視并付諸于行動，對于環(huán)境責(zé)任評價體系都還比較陌生。

3.1.2 缺乏評價環(huán)境責(zé)任的會計準則和制度

目前我國對于環(huán)境會計責(zé)任體系的研究還屬于探索階段。統(tǒng)一的準則與制度體系還沒有建立起來。環(huán)境信息披露制度不健全。與此同時，由于缺乏科學(xué)的核算辦法和切實可行的理論體系，使得企業(yè)進行環(huán)境責(zé)任計量變得不切實際。

3.1.3 社會監(jiān)督力量薄弱

環(huán)境信息一方面在沒有進行獨立的第三方審計，另一方面政府也并沒有設(shè)置專門部門進行監(jiān)督檢查，為一些逃避環(huán)境責(zé)任的企業(yè)留有可乘之機。

3.2 現(xiàn)有評價體系的改進建議

3.2.1 加強政府，企業(yè)的環(huán)保意識

政府要摒棄唯GDP的政績觀，樹立科學(xué)發(fā)展理念。充分利用傳統(tǒng)媒體和新媒體，宣傳環(huán)境責(zé)任意識，進而在日常實踐中踐行科學(xué)發(fā)展觀。企業(yè)也應(yīng)該認識到進行環(huán)境責(zé)任評價并及時改進不僅是為了避免由于環(huán)境污染導(dǎo)致的罰款，更是培育企業(yè)文化，樹立企業(yè)形象的途徑和契機。

3.2.2 健全有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)并加大執(zhí)法力度

我國現(xiàn)有的涉及環(huán)境保護的法律法規(guī)還處在滯后的階段，對環(huán)境保護有著大致的要求和處罰辦法，但多由于指標不明確，證據(jù)難收集等缺乏可操作性。積極健全有關(guān)法律法規(guī)并加大執(zhí)法力度，設(shè)立專門執(zhí)法部門進行監(jiān)管才能迫使企業(yè)盡快將環(huán)境保護加以重視。

3.2.3 補充完善會計準則和制度

我國會計界應(yīng)該適當借鑒國外的經(jīng)驗和做法，補充完善現(xiàn)行的《會計法》和《企業(yè)會計準則》，在準則中明確企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，統(tǒng)一指標的計量方式方法。使企業(yè)對于環(huán)境責(zé)任的會計記錄規(guī)范化統(tǒng)一化有可比性，這樣也可以提高企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的質(zhì)量。

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