胡文靜 馮霖海

[摘要]在我國(guó)改革開放不斷推進(jìn)以及與國(guó)際行業(yè)發(fā)展日益接軌的新形勢(shì)下，企業(yè)的生存發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)，特別是與其獨(dú)立性的關(guān)系越來越密切。本文從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基本內(nèi)涵入手，淺析確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，提出增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；對(duì)策

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理的重要因素，受到各行各業(yè)的廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是所有者經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。[1]內(nèi)部審計(jì)不僅可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，及時(shí)堵塞管理漏洞，而且對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、資金安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整都具有重要意義。

1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵與特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種組織的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而實(shí)行的審計(jì)方法。[2]現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要充分考慮到獨(dú)立性問題，使其不受客觀利益沖突的影響。

1.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要獨(dú)立于他們所要審計(jì)的活動(dòng)，有足夠的權(quán)限，能夠在審計(jì)過程中不受阻撓地獲取一切與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的真實(shí)資料，客觀地進(jìn)行審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要有兩方面的要求。

首先，要確保內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在工作中保持廉潔，遵循保密原則、誠(chéng)信原則；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)專屬崗位，不得臨時(shí)調(diào)用其他部門人員充當(dāng)審計(jì)人員，合理放寬內(nèi)部審計(jì)崗位權(quán)限，為審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

其次，要保持內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。確保審計(jì)工作計(jì)劃的擬定、程序的執(zhí)行、數(shù)據(jù)的獲取、審計(jì)報(bào)告的制定以及給出審計(jì)意見等，都嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則，任何單位和個(gè)人不得以任何理由進(jìn)行干預(yù)，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)客觀與公正。

1.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵我們不難發(fā)現(xiàn)，它具有服務(wù)的內(nèi)向性，程序的簡(jiǎn)化性，范圍的廣泛性，內(nèi)部控制的必要性四個(gè)特點(diǎn)。第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)不僅充當(dāng)著監(jiān)督人的角色，更負(fù)有為單位或部門詢問解答的責(zé)任，即對(duì)內(nèi)要向企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)；第二，審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化性。鑒于審計(jì)工作人員更熟悉本公司業(yè)務(wù)，因而在實(shí)施審計(jì)時(shí)，各階段工作將相對(duì)簡(jiǎn)化；第三，審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)工作既然是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就必然涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，還能夠做事前和事后審計(jì)；第四，內(nèi)部控制的必要性。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相輔相成的，前者是后者的重要組成部分，后者是前者的根本目的。

2確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

獨(dú)立是審計(jì)最基本的要求，失去獨(dú)立性，客觀性、公正性和權(quán)威性就成了一紙空文，內(nèi)部審計(jì)工作無法客觀、真實(shí)、公正、深入地開展，作出的審計(jì)處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。

2.1內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)重心側(cè)重于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)建設(shè)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就必須要進(jìn)行和開展審計(jì)活動(dòng)。[3]一旦內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性、可信性就要打上問號(hào)，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實(shí)或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則無法實(shí)現(xiàn)。

2.2內(nèi)部審計(jì)職能和作用發(fā)揮的要求

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能和作用就是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證公司或企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效果增加、效率提高、組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，能夠發(fā)揮內(nèi)部防護(hù)、評(píng)價(jià)、制約和參謀等建設(shè)性作用。

內(nèi)部審計(jì)的核心理念是不單單要善于發(fā)現(xiàn)和總結(jié)問題，而且更要善于解決問題，向決策層及管理當(dāng)局積極提議，改善審計(jì)結(jié)果?，F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正在逐漸傾向于服務(wù)管理的方向，由單一的監(jiān)察功能發(fā)展到全面的監(jiān)督、服務(wù)功能。這就要求審計(jì)人員熟悉經(jīng)營(yíng)狀況，善于多方面利用財(cái)務(wù)手段進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問題，并協(xié)助管理當(dāng)局改進(jìn)工作、提高效益、降低成本。

因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作想要實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，不可避免地牽扯到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。

2.3內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求

內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，靠的是內(nèi)部審計(jì)管理體制，其核心在于提升內(nèi)部審計(jì)的地位，在這一原則下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人、財(cái)、物各方面應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)部門。然而目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多在經(jīng)營(yíng)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，這種傳統(tǒng)的上下級(jí)行政隸屬形式對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作具有很大的限制性，特別是在涉及經(jīng)濟(jì)利益時(shí)。因此，如果不能特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，結(jié)果只能使審計(jì)工作流于形式或完全被企業(yè)管理層意志所控制，內(nèi)部審計(jì)的效果和作用就會(huì)被大大削弱。

3增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

3.1完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計(jì)地位，明確內(nèi)部審計(jì)職能的重要方面，更是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要保證。目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，主要是審計(jì)署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等規(guī)章，顯然都未能從法律高度為內(nèi)部審計(jì)的地位和作用提供保障與支持。[4]因此，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)勢(shì)在必行。我們可以借鑒國(guó)際通用準(zhǔn)則或是西方發(fā)達(dá)國(guó)家較成熟的法律法規(guī)來完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，在制定原則性較強(qiáng)的法律法規(guī)時(shí)充分考慮其可操作性和靈活性，能夠更好的處理復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.2保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置都屬于單一的領(lǐng)導(dǎo)模式：隸屬于經(jīng)理班子，由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管或由經(jīng)理直接分管；隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長(zhǎng)分管等。這樣就必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性得不到保證，更談不上對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理和監(jiān)督。[5]

采取在董事長(zhǎng)和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)踐證明可以最大限度發(fā)揮其獨(dú)立性，并保證其權(quán)威性。在這種雙層次領(lǐng)導(dǎo)下，處于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之上的董事長(zhǎng)和董事會(huì)是一種相互制約的關(guān)系，有效地規(guī)避了單一領(lǐng)導(dǎo)下不敢查或查不深的情形，亦能防止與領(lǐng)導(dǎo)串通一氣的瀆職行為。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已不再是個(gè)有名無實(shí)的虛職，而能實(shí)實(shí)在在發(fā)揮其管理監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性由此得到保證。

3.3保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說，其工作性質(zhì)決定其在工作中會(huì)面臨各種利益沖突和困難威脅。因此，需要建立一支高素質(zhì)的獨(dú)立審計(jì)隊(duì)伍。他們具備科學(xué)、合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)，能夠熟練運(yùn)用財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，具有較高的分析和判斷能力 。[6]

從企業(yè)這個(gè)角度，應(yīng)在福利待遇、升遷考核、工作硬件設(shè)施等方面多考慮內(nèi)部審計(jì)人員，給他們提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)上的保障，用升職、獎(jiǎng)勵(lì)等形式來激勵(lì)其不斷提高自身素質(zhì)，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。[7]

3.4內(nèi)部審計(jì)的外部化

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效方法。外部化有合作和外包兩種方式，其目的就是將審計(jì)工作交由外部審計(jì)企業(yè)部分或全部負(fù)責(zé)，讓審計(jì)工作不受內(nèi)部關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)利益制約，讓審計(jì)獨(dú)立性作用更好地發(fā)揮出來。[8]并且在內(nèi)部審計(jì)外部化模式下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員可以與外部審計(jì)人員多方交流，借以提升自身知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)管理和發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

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