申一

[摘要]我國中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

1我國中小企業(yè)概況

近年來，我國中小企業(yè)快速、健康和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大。據(jù)我國中小企業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國中小企業(yè)約占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%，中小企業(yè)成為我國創(chuàng)新的主力軍，成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道，不僅安置了城市下崗職工，還吸收了農(nóng)村剩余勞動力，有效地緩解了勞動力供求矛盾，從而保證了社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前中小企業(yè)已形成自己的產(chǎn)業(yè)群，是產(chǎn)業(yè)鏈中的重要組成部分，是專業(yè)化協(xié)作的基礎(chǔ)，成為大企業(yè)配套的供應(yīng)商。

2我國中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度

我國中小企業(yè)是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對小的企業(yè)，在一定程度上都建立了內(nèi)部控制制度，但由于其經(jīng)營規(guī)模相對較小、人員較少且都身兼數(shù)職等因素，使得企業(yè)管理缺乏內(nèi)部控制，所以中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的亟待解決的問題有如下幾方面。

2.1中小企業(yè)崗位設(shè)置缺乏內(nèi)部牽制性

中小企業(yè)由于經(jīng)營活動單一，人員配置上往往出現(xiàn)一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏內(nèi)部牽制性。企業(yè)人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平也參差不齊，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足無法避免。例如有些財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制知識缺乏；有些會計(jì)人員缺乏從事會計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識與基本技能；有些會計(jì)人員雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新會計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，容易出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計(jì)法規(guī)制度。這些無疑給會計(jì)工作的內(nèi)部控制造成了極大的隱患。

2.2中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷，內(nèi)部控制制度成了絆腳石。一些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。有的企業(yè)雖有內(nèi)部審計(jì)，卻不能發(fā)揮監(jiān)督職能，使得如此龐大的監(jiān)督體系喪失了對中小企業(yè)的監(jiān)督效果。

2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

從中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性。

（1）會計(jì)信息不真實(shí)。一些企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息，目的是偷逃稅金、粉飾業(yè)績。一些企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

（2）資產(chǎn)安全性低。中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被重視，在資產(chǎn)管理上暴露出許多弊端，例如，對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金使用不合理；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金難以回籠；存貨控制薄弱，造成資金呆滯，重錢不重物，資產(chǎn)浪費(fèi)極其嚴(yán)重。

（3）經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。中小企業(yè)和大企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小企業(yè)較大企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，沒有考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，也就是說現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行。

3完善加強(qiáng)中小企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控制度

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模不一，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)行為。

3.1提高中小企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計(jì)，還貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工構(gòu)成的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員和所有員工。

3.1.1提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和思想，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性，是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

3.1.2提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，應(yīng)將內(nèi)部控制知識作為會計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小企業(yè)每個會計(jì)人員的心中。

3.1.3加強(qiáng)中小企業(yè)員工內(nèi)部控制制度教育

只有每個企業(yè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更具實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)部控制的教育，使每個員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

3.2建立行之有效的內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)因規(guī)模大小不一，在控制系統(tǒng)上所承擔(dān)的成本費(fèi)用也不同，因此需要建立簡單的控制系統(tǒng)來發(fā)揮控制作用。

3.2.1著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的內(nèi)部牽制。例如，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管，在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

3.2.2強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立考核制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予鼓勵和獎勵；對于違規(guī)違章的，給予行政處分和處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度；中小企業(yè)可以通過會計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，了解自己內(nèi)部控制的不足，借此獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會。

3.3加強(qiáng)對會計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度

加強(qiáng)會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育，同時加強(qiáng)會計(jì)人員的思想道德教育。也就是說，逐步提高整體會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

建立健全的資產(chǎn)安全完整管理體系，采取行之有效的控制手段，努力提高資金的使用效率，把握資金的來龍去脈，對資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用。中小企業(yè)特別要加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理，核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度。加強(qiáng)對存貨的管理，盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，維護(hù)安全。

加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制，加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動力。

中小企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，希望更多的中小企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

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