劉巖

摘 要：在清單計(jì)價(jià)的模式下，要提高竣工結(jié)算的效率，應(yīng)審查結(jié)算資料的完整性和真實(shí)性，熟悉合同中的價(jià)格調(diào)整、價(jià)款支付的相關(guān)規(guī)定。在具體審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審查分部分項(xiàng)工程的工程量和單價(jià)以及措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金等內(nèi)容。對(duì)竣工結(jié)算審查的研究給結(jié)算工作理清了思路并指明了注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：清單計(jì)價(jià)；竣工結(jié)算；結(jié)算審查

引言：2013年7月1日起國(guó)家開(kāi)始正式施行《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013），這也是對(duì)2003版、2008版清單計(jì)價(jià)規(guī)范的完善和改進(jìn)。新的清單計(jì)價(jià)規(guī)范明確了合同價(jià)款的具體調(diào)整方法、不同合同類型下進(jìn)度款的計(jì)量與支付方法、缺陷責(zé)任期的質(zhì)量保證金等問(wèn)題，對(duì)竣工結(jié)算的審核也提出了新的要求。在變化的環(huán)境中，如何更有效地提高竣工結(jié)算的審查效率、如何對(duì)新規(guī)范中的新規(guī)定準(zhǔn)確理解是本文的研究目的。

一、審查竣工結(jié)算資料的完整性和真實(shí)性

竣工結(jié)算資料的完整性和真實(shí)性直接影響竣工結(jié)算審查的效率和準(zhǔn)確性。建設(shè)項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、受外界環(huán)境影響大、隱蔽工程多、施工條件復(fù)雜、工程變更頻繁的特點(diǎn)，結(jié)算資料往往組成內(nèi)容多而復(fù)雜。首先應(yīng)嚴(yán)格審查結(jié)算資料的完整性，避免后期再行提交的資料影響前期已計(jì)算過(guò)的工程內(nèi)容。其次是嚴(yán)格審查結(jié)算資料的真實(shí)性。避免未施工項(xiàng)目或虛假的內(nèi)容進(jìn)入計(jì)算。在這個(gè)過(guò)程中，尤其應(yīng)注意對(duì)設(shè)計(jì)變更、簽證等資料的審核。因?yàn)樵O(shè)計(jì)變更往往會(huì)帶來(lái)工作量的變動(dòng)或增減清單項(xiàng)目，產(chǎn)生綜合單價(jià)的調(diào)整或新增組價(jià)項(xiàng)目。

簽證單上一般需要建設(shè)方、監(jiān)理、施工方三方的簽字蓋章才可作為結(jié)算的依據(jù)。對(duì)于不完整簽字的簽證，應(yīng)首先讓三方認(rèn)可簽證的真實(shí)性。對(duì)于有些未及時(shí)簽字但實(shí)際施工的項(xiàng)目，往往會(huì)在承發(fā)包雙發(fā)產(chǎn)生爭(zhēng)議，甚至爭(zhēng)議的金額較大。對(duì)于這樣的簽證子目的處理，可以參照司法部2014年3月17日開(kāi)始實(shí)施的《建設(shè)工程司法鑒定程序規(guī)范》中第7.1.8條的規(guī)定：發(fā)包人和承包人對(duì)受鑒項(xiàng)目的工程量產(chǎn)生爭(zhēng)議的，應(yīng)按照施工過(guò)程中形成的簽證等書(shū)面文件確認(rèn)有爭(zhēng)議的工程量。承包人能夠證明有爭(zhēng)議的工程量是發(fā)包人同意施工的，但未能提供有效簽證文件證明其工程量發(fā)生的，可以按照承包人提供的其他證據(jù)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的工程量。但這條適用的前提也是承包人要有其他書(shū)面證據(jù)證明其實(shí)際施工的項(xiàng)目是發(fā)包人同意的，如：會(huì)議紀(jì)要、工程檢驗(yàn)記錄、來(lái)往郵件、函件等、工程洽商記錄等。

二、熟悉合同文件中的價(jià)款約定條款

計(jì)價(jià)規(guī)范中主要給出了單價(jià)合同、總價(jià)合同、成本加酬金合同。成本加酬金合同因費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)全部由發(fā)包方承擔(dān)，承包方?jīng)]有降低成本的積極性，在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用較少。在《建設(shè)工程施工合同示范文本》（GF-2013-0201）中也主要列舉了單價(jià)合同和總價(jià)合同。采用清單計(jì)價(jià)的工程比較適宜采用單價(jià)合同。工程量計(jì)算的完整性和準(zhǔn)確性主要由發(fā)包方承擔(dān)，綜合單價(jià)等報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包方承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)更有利于雙方遵守合同、科學(xué)客觀地履行合同。對(duì)于工期較短、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)詳細(xì)、工藝不太復(fù)雜的項(xiàng)目也可以采用總價(jià)合同。但應(yīng)注意的是，無(wú)論是單價(jià)還是總價(jià)合同，在固定單價(jià)或固定總價(jià)時(shí)，都不能約定任何情況下不能調(diào)整價(jià)格。根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范的第3.4.1條明確規(guī)定：建設(shè)工程發(fā)承包，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍，不得采用無(wú)限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)或類似語(yǔ)句規(guī)定計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及范圍。所以固定單價(jià)，是在約定的風(fēng)險(xiǎn)幅度范圍內(nèi)的固定，超過(guò)約定風(fēng)險(xiǎn)幅度，即應(yīng)該調(diào)整綜合單價(jià)。工程造價(jià)的糾紛往往出現(xiàn)在超出風(fēng)險(xiǎn)幅度后如何調(diào)整單價(jià)約定不清楚引起的。

三、竣工結(jié)算各組成部分的審查分析

（一）分部分項(xiàng)工程量的審查。首先應(yīng)審查：各分部分項(xiàng)工程的結(jié)算工程量與清單報(bào)價(jià)時(shí)工程量是否一致，這里應(yīng)清楚的區(qū)分三個(gè)工程量的涵義：清單工程量、報(bào)價(jià)工程量和實(shí)際完成的工程量?？⒐そY(jié)算的工程量并不一定是施工方實(shí)際完成的工程量。招標(biāo)工程量清單中列出的工程量是根據(jù)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則算出來(lái)的工程量。報(bào)價(jià)用的工程量一般是報(bào)價(jià)企業(yè)根據(jù)自己企業(yè)定額或當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額所規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算出來(lái)的工程量。這兩個(gè)計(jì)算規(guī)則有可能不同，所以計(jì)算出來(lái)的工程量也不一定相同。實(shí)際完成的工程量是施工方在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成的工程量，這個(gè)工程量可能比清單工程量或報(bào)價(jià)工程量大，也可能小。舉例而言。在《房屋建筑與裝飾工程工程量計(jì)算規(guī)范》（GB50854-2013）中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則：挖溝槽土方是按設(shè)計(jì)圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計(jì)算。這是清單的計(jì)算規(guī)則，算出的工程量沒(méi)有考慮一般的工作面和放坡。施工方實(shí)際開(kāi)挖溝槽土方時(shí)一般要留出工作面，開(kāi)挖一定深度后，還有可能放坡，實(shí)際開(kāi)挖的工程量會(huì)比清單工程量要大。另外，在實(shí)際施工過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)變更等原因引起工程量發(fā)生變化，這時(shí)應(yīng)根據(jù)合同的約定看是否需要調(diào)整工程量。

（二）綜合單價(jià)的審查。（1）進(jìn)行綜合單價(jià)組成內(nèi)容的審查。我們國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范中實(shí)行的綜合單價(jià)是部分費(fèi)用單價(jià)，即并不是包含全部?jī)?nèi)容的全費(fèi)用單價(jià)，這里的綜合單價(jià)在清單計(jì)價(jià)規(guī)范中的組成內(nèi)容包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)和利潤(rùn)。

（2）進(jìn)行綜合單價(jià)組價(jià)內(nèi)容的審查。有時(shí)一個(gè)清單項(xiàng)目中需要包含幾個(gè)子目的組價(jià)。這時(shí)應(yīng)對(duì)新組價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行審查，避免重復(fù)計(jì)費(fèi)，舉例而言。在《房屋建筑與裝飾工程工程量計(jì)算規(guī)范》（GB50854-2013）中對(duì)于模板費(fèi)用的計(jì)算方式相比2008版的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范有了較大變化，即：如果在措施項(xiàng)目清單中列出了模板的工程量，則模板在報(bào)價(jià)時(shí)單獨(dú)報(bào)價(jià)。如果在措施項(xiàng)目清單中沒(méi)有列出，則說(shuō)明相應(yīng)混凝土子目的綜合單價(jià)中應(yīng)包含其模板的費(fèi)用。模板的費(fèi)用根據(jù)清單的列項(xiàng)內(nèi)容不同會(huì)放置于不同的位置。在新組價(jià)項(xiàng)目的模板費(fèi)用也應(yīng)明確，一般應(yīng)依據(jù)原清單的列項(xiàng)，避免重復(fù)計(jì)算或漏項(xiàng)。

（3）單價(jià)調(diào)整的審查。在清單計(jì)價(jià)模式下的單價(jià)合同類型下，綜合單價(jià)在合同約定的范圍內(nèi)是固定不變的，是不可以調(diào)整的。但在下列情況下允許調(diào)整：1）暫估價(jià)材料的單價(jià)。因?yàn)樵谕稑?biāo)報(bào)價(jià)時(shí)是使用的招標(biāo)方暫估的材料價(jià)格，這個(gè)價(jià)格與實(shí)際施工時(shí)材料招標(biāo)的價(jià)格或?qū)嶋H購(gòu)買的價(jià)格不一致，需要進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)應(yīng)清楚的掌握材料單價(jià)的組成內(nèi)容。計(jì)入結(jié)算調(diào)整的材料單價(jià)不同于材料的出廠價(jià)或落地價(jià)等常用說(shuō)法包括的內(nèi)容，根據(jù)自2013年7月1日施行的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)2013[44號(hào)]）文中的規(guī)定：材料單價(jià)包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)四部分。應(yīng)注意與舊版的建安工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)2003[206]號(hào)文）的更新區(qū)別，材料單價(jià)組成中不再包含一般材料的檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。2）超出合同約定變化幅度外的單價(jià)調(diào)整。當(dāng)工程量的變化超過(guò)約定幅度后，根據(jù)合同約定可以調(diào)整單價(jià)，同樣對(duì)于材料單價(jià)而言，當(dāng)材料價(jià)格的變動(dòng)超過(guò)合同約定的幅度后，也要相應(yīng)的調(diào)整材料單價(jià)。

（三）措施項(xiàng)目費(fèi)的審查。措施項(xiàng)目費(fèi)用的審查應(yīng)注意：安全文明施工費(fèi)（包括安全施工費(fèi)、文明施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)）雖然屬于措施費(fèi)，但在清單計(jì)價(jià)規(guī)范中有強(qiáng)制性條文規(guī)定不允許競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)，需要根據(jù)工程所在地的規(guī)定費(fèi)率計(jì)入投標(biāo)報(bào)價(jià)和竣工結(jié)算。單價(jià)措施項(xiàng)目按合同規(guī)定首先確定其是否允許調(diào)整數(shù)量，單價(jià)一般不能再改動(dòng)了?？們r(jià)措施項(xiàng)目的費(fèi)率不能改動(dòng)，但計(jì)算基礎(chǔ)需要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的內(nèi)容調(diào)整。

（四）其他項(xiàng)目費(fèi)的審查。其他項(xiàng)目費(fèi)在投標(biāo)報(bào)價(jià)中可能包括暫列金額。暫列金額雖然在報(bào)價(jià)中包含，但并不一定屬于施工方所有，這部分費(fèi)用一般用于設(shè)計(jì)變更、簽證、不確定性風(fēng)險(xiǎn)等可能發(fā)生產(chǎn)生的費(fèi)用，在竣工結(jié)算時(shí)按實(shí)際發(fā)生的內(nèi)容計(jì)入。專業(yè)工程暫估價(jià)這里應(yīng)按實(shí)際完工的專業(yè)工程的結(jié)算價(jià)計(jì)入。計(jì)日工按實(shí)際簽證數(shù)量計(jì)算，而總承包服務(wù)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生的內(nèi)容和中標(biāo)時(shí)的費(fèi)率計(jì)算。

（五）規(guī)費(fèi)的審查。規(guī)費(fèi)屬于政府強(qiáng)制必須繳納的費(fèi)用。這部分費(fèi)用一般是按政府行政部門(mén)頒布的費(fèi)率計(jì)取。費(fèi)率是不允許競(jìng)爭(zhēng)的。結(jié)算時(shí)如果沒(méi)有政策性的調(diào)整，也應(yīng)按中標(biāo)時(shí)的規(guī)定費(fèi)率計(jì)取。在新的計(jì)價(jià)規(guī)范中，要注意社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)取，在有些地方規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是建設(shè)單位在開(kāi)工前已經(jīng)繳納，否則可能不予以辦理施工許可證，在結(jié)算時(shí)，不應(yīng)再次重復(fù)計(jì)取此項(xiàng)費(fèi)用。清單計(jì)價(jià)規(guī)范同時(shí)也規(guī)定，規(guī)費(fèi)的內(nèi)容也可由當(dāng)?shù)卣鶕?jù)需要調(diào)整規(guī)范中的內(nèi)容，所以要根據(jù)工程項(xiàng)目所在地的當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)發(fā)布的內(nèi)容和相應(yīng)費(fèi)率計(jì)算。

（六）稅金的審查。在新規(guī)范中，規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，這里應(yīng)注意各地政府的稅金要求，除了這四部分必繳納稅金外，還可能有地方上的附加在營(yíng)業(yè)稅上的其他需繳納的內(nèi)容。

結(jié)語(yǔ)：竣工結(jié)算資料的完整性和真實(shí)性是竣工結(jié)算的依據(jù)和前提，首先應(yīng)做好資料的審查，其次應(yīng)注意熟悉合同中關(guān)于價(jià)款尤其是風(fēng)險(xiǎn)幅度的約定，在建設(shè)過(guò)程中，工程變更、復(fù)雜外界自然環(huán)境、不確定的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)都可能帶來(lái)價(jià)格的調(diào)整，承發(fā)包雙發(fā)合理的分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)合同的約定進(jìn)行的。對(duì)竣工結(jié)算中各組成部分有效率的審查需要對(duì)計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定準(zhǔn)確地理解和應(yīng)用，并需要熟悉工程所在地政府部門(mén)的強(qiáng)制性規(guī)定和要求。

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