劉文敬

摘 要：全面預(yù)算管理就是指在企業(yè)的管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的未來情況作出科學(xué)預(yù)測，并制定相關(guān)的制度安排和控制計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展而言意義重大。而在我國國民經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)占據(jù)的地位是舉足輕重的。因此，國有企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理是一個(gè)值得探究的問題。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 應(yīng)用

從國有企業(yè)的內(nèi)部管理控制來看，主要的方法之一就是全面預(yù)算管理，它是一種現(xiàn)代化的管理模式，集系統(tǒng)化和人文思想為一體，不但涵蓋跟國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在直接聯(lián)系的預(yù)算，還涵蓋跟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在間接聯(lián)系的活動(dòng)預(yù)算。全面預(yù)算管理是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部科學(xué)管理的基礎(chǔ)所在，是國有企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵途徑之一。然而，當(dāng)前國有企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀不容樂觀，還存在若干問題，需要我們尋找有效的對(duì)策加以解決。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

從實(shí)際情況看，全面預(yù)算管理是確保國有資產(chǎn)出資人了解并掌握其投資國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，確保國有資產(chǎn)出資人的利益和國家利益的關(guān)鍵所在[1]。雖然我國大多數(shù)國有企業(yè)當(dāng)前已經(jīng)認(rèn)識(shí)到開展全面預(yù)算管理的重要作用，也在應(yīng)用全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)總結(jié)出非常豐富的經(jīng)驗(yàn)，如通過編制全面預(yù)算并有效執(zhí)行，真正降低了國有企業(yè)的成本費(fèi)用；通過全員參與充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，強(qiáng)化了企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通、交流、協(xié)調(diào)。但是，依舊有很多國有企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)面臨誤區(qū)，它們認(rèn)為全面預(yù)算工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，只能針對(duì)全面預(yù)算及時(shí)建立起層次分明的組織體系，無法實(shí)現(xiàn)全員參與；一些國有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)缺乏依據(jù)，準(zhǔn)確性較低，調(diào)整預(yù)算、追加預(yù)算的隨意性較大，對(duì)預(yù)算管理工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，更不具備行之有效的流程監(jiān)管手段，導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)部門并不重視預(yù)算，最終也就無法完成預(yù)算目標(biāo)；還有部分國有企業(yè)編制的預(yù)算一般都只跟其短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系，造成國有企業(yè)的戰(zhàn)略跟預(yù)算脫節(jié)；部分國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中輕執(zhí)行、重編制，嚴(yán)重影響著預(yù)算的嚴(yán)肅性，且沒有落實(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估和考核，獎(jiǎng)懲制度有失公平等。因此，國有企業(yè)應(yīng)在實(shí)際工作中持續(xù)總結(jié)這一系列不足，并找到有效的應(yīng)對(duì)措施。

二、國有企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理面臨的問題

（一）全面預(yù)算管理觀念陳舊

雖然我國已經(jīng)轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)多年，但人們?cè)谒枷肷钐幰琅f滯留了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子，國有企業(yè)的部分員工觀念陳舊，在認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理時(shí)存在不足，不重視全面預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算本身就是財(cái)務(wù)的事情。同時(shí)，國有企業(yè)沒有建立全員參與制度，甚至一些財(cái)務(wù)人員也認(rèn)為預(yù)算只是數(shù)字游戲的一種，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)形同虛設(shè)，無法真實(shí)反映出國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，最終造成全面預(yù)算失去了實(shí)際的指導(dǎo)意義，在預(yù)算執(zhí)行過程中消極怠工，國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施和應(yīng)用就變得低效、無效。同時(shí)，國有企業(yè)的管理者沒能及時(shí)為員工普及全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，導(dǎo)致各個(gè)部門之間嚴(yán)重缺乏溝通和協(xié)調(diào)，于是預(yù)算管理效果也不理想。

（二）編制預(yù)算的方法過于單一

編制全面預(yù)算管理的方法有很多，較為先進(jìn)的包括零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，這些方法越來越多地應(yīng)用于國有企業(yè)實(shí)務(wù)[2]。但國有企業(yè)編制預(yù)算的方面顯得太單一，如部分國有企業(yè)在其銷售收入、成本、部門費(fèi)用等的執(zhí)行情況和數(shù)額之間存在差異，關(guān)鍵原因就在于編制預(yù)算的方法過于單一，忽略了各級(jí)地方政府的政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人們生活水平等宏觀經(jīng)濟(jì)因素的影響，限制編制預(yù)算準(zhǔn)確性的提高，最終導(dǎo)致國有企業(yè)的預(yù)算產(chǎn)生差異。

（三）編制預(yù)算后忽視執(zhí)行和控制

雖然也有很多國有企業(yè)能比較全面地編制預(yù)算，但其執(zhí)行過程會(huì)時(shí)常發(fā)生各種問題，造成預(yù)算跟執(zhí)行結(jié)果之間相差甚遠(yuǎn)，普遍存在輕執(zhí)行、重編制的現(xiàn)象。當(dāng)下，很多國有企業(yè)并沒有完整建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)，不具備科學(xué)的管理程序，更缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度，因而在執(zhí)行預(yù)算時(shí)存在很大的隨意性，預(yù)算對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測和控制不能達(dá)到預(yù)期效果，對(duì)預(yù)算管理作用的發(fā)揮產(chǎn)生制約影響。一些國有企業(yè)在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析時(shí)，只對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)及執(zhí)行進(jìn)行簡單的數(shù)學(xué)計(jì)算，而沒有深入開展詳細(xì)的定量分析，所以產(chǎn)生預(yù)算差異的原因無法被確定，預(yù)算效果低下。

（四）業(yè)績考評(píng)環(huán)節(jié)的機(jī)制不健全

一些國有企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)存在漏洞、不足，如業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有失客觀和公平，獎(jiǎng)懲制度不科學(xué)等，這些問題會(huì)嚴(yán)重影響國有企業(yè)員工的積極性，導(dǎo)致員工不認(rèn)同全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的過程，編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考評(píng)等環(huán)節(jié)缺一不可，如果業(yè)績考評(píng)機(jī)制不健全，預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性也會(huì)喪失。還有一些國有企業(yè)平時(shí)沒能定時(shí)、定期考核預(yù)算指標(biāo)，而是在年底才考核預(yù)算總指標(biāo)，不能及時(shí)形成預(yù)算反饋機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)任不明確，全面預(yù)算管理的應(yīng)用效果不佳。

三、國有企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）科學(xué)樹立全面預(yù)算管理觀念

科學(xué)樹立全面預(yù)算管理理念是國有企業(yè)有效應(yīng)用全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)所在，正確而科學(xué)的觀念能幫助國有企業(yè)合理分配資源，并促使企業(yè)取得最佳的生產(chǎn)效率、獲利率。國有企業(yè)不同環(huán)節(jié)的工作要由不同的部門及個(gè)人分擔(dān)，所以企業(yè)各個(gè)部門和員工之間應(yīng)主動(dòng)溝通和協(xié)調(diào)，才能確保預(yù)算編制及控制都有意義，才能保障國有企業(yè)順利實(shí)施和應(yīng)用全面預(yù)算管理[3]。國有企業(yè)及其員工科學(xué)樹立起全面預(yù)算管理理念，就能促使全員參與的實(shí)現(xiàn)，就可以在加強(qiáng)各個(gè)部門之間的相互溝通，對(duì)企業(yè)制定預(yù)算有利，從而促使企業(yè)更加重視對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，預(yù)算也更容易被全體員工接受。在員工全體參與全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，管理層跟員工之間因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而承受的負(fù)面影響也會(huì)減少，對(duì)企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)營管理改善決策有利。國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是應(yīng)用全面預(yù)算管理模式的基礎(chǔ)，首要任務(wù)就是要制定國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，核心任務(wù)就是掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，最終通過全面整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源等，并運(yùn)用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)管理的信息化。

（二）應(yīng)用更多更先進(jìn)的預(yù)算方法

首先，國有企業(yè)應(yīng)積極運(yùn)用零基預(yù)算法來降低其成本費(fèi)用。在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)用零基預(yù)算法，就是指企業(yè)所有預(yù)算的起點(diǎn)都是零，對(duì)每一項(xiàng)預(yù)算支出所需資金及必要性展開研究、分析、判斷，并針對(duì)每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施成本——效益分析，逐一估算項(xiàng)目所需人力、物力和財(cái)力，并根據(jù)項(xiàng)目必要性、經(jīng)濟(jì)效果能進(jìn)行排序，從而合理分配預(yù)算資金[4]。在國有企業(yè)中，編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)適合應(yīng)用零基預(yù)算法，它不會(huì)受到企業(yè)現(xiàn)有項(xiàng)目的約束，能把各級(jí)人員的主動(dòng)性、積極性充分調(diào)動(dòng)出來，最終實(shí)現(xiàn)成本降低的目的。當(dāng)然，零基預(yù)算的工作量較大，操作不是很便捷，國有企業(yè)在實(shí)務(wù)中可選擇三年實(shí)施一次零基預(yù)算，并有機(jī)結(jié)合增量預(yù)算，爭取在減少人員工作量的同時(shí)有效提高預(yù)算準(zhǔn)確性。

其次，隨著市場的變化和時(shí)間的推移，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，雖然企業(yè)在年初時(shí)已經(jīng)分析和預(yù)測了會(huì)影響預(yù)算的各項(xiàng)因素，但企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化將會(huì)降低部分預(yù)算的準(zhǔn)確性，而此時(shí)采用滾動(dòng)預(yù)算法就能克服掉該問題。滾動(dòng)預(yù)算能補(bǔ)充、修正國有企業(yè)的年度預(yù)算，幫助企業(yè)成功克服環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算盲目性，避免實(shí)際跟預(yù)算之間出現(xiàn)較大的出入；滾動(dòng)預(yù)算能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)跟日常經(jīng)營管理的銜接，幫助各級(jí)管理人員動(dòng)態(tài)謀劃從目前到未來12個(gè)月甚至更長期限的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保他們能在動(dòng)態(tài)中把握好國有企業(yè)的未來，確保國有企業(yè)的每一項(xiàng)工作都有序地進(jìn)行下去。

（三）建立健全預(yù)算執(zhí)行與控制體系

國有企業(yè)可層層分解其重點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，每一個(gè)執(zhí)行預(yù)算的單位也應(yīng)對(duì)上級(jí)下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，變?yōu)樵露阮A(yù)算、季度預(yù)算，將財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任層層落實(shí)。對(duì)于核定之后的預(yù)算，國有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，全程跟蹤企業(yè)在融資投資、資金調(diào)度、物資采購、成本費(fèi)用、產(chǎn)品銷售等一系列重大項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行應(yīng)對(duì)情況，對(duì)于產(chǎn)生預(yù)算差異的原因要及時(shí)分析，并采取相應(yīng)的解決策略。為確保國有企業(yè)有效實(shí)施預(yù)算制度，及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差，確保能順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)各個(gè)職能部門應(yīng)科學(xué)分析自身所負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常，職能部門應(yīng)第一時(shí)間調(diào)查原因，給出有效的解決方案。因此，國有企業(yè)各部門之間應(yīng)統(tǒng)一建立認(rèn)識(shí)：一旦預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定好，任何單位及個(gè)人都要嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算是對(duì)事不對(duì)人的，要確保預(yù)算狀態(tài)是可控的，以確保企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)近期目標(biāo)。當(dāng)然，國有企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理監(jiān)控體系，做好事前、事中控制，盡量避免事后處置。國有企業(yè)可專門設(shè)置預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控部門，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算的過程監(jiān)控。

（四）完善全面預(yù)算管理的考評(píng)環(huán)境

為順利完善全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制，國有企業(yè)就必須對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素不僅有財(cái)務(wù)方面的，還有非財(cái)務(wù)方面的。所以國有企業(yè)在選擇、設(shè)置全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)把財(cái)物指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)都列入考評(píng)范疇。同時(shí)，國有企業(yè)還應(yīng)以管理層次、工作性質(zhì)、承擔(dān)任務(wù)等條件為依據(jù)設(shè)置全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合使用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)方法，結(jié)合動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)等。針對(duì)分析對(duì)象的不同，國有企業(yè)全面預(yù)算所選評(píng)價(jià)方法也應(yīng)存在相應(yīng)的區(qū)別。另外，國有企業(yè)還可以預(yù)算考評(píng)結(jié)果為依據(jù)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，充分考慮部門、員工為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，尤其要強(qiáng)調(diào)企業(yè)收獲的長期業(yè)績，而不是一味重視短期效益的獲得；對(duì)于沒能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的部門、個(gè)人，應(yīng)采取合理的懲罰措施，從而在國有企業(yè)組織內(nèi)部實(shí)現(xiàn)良性競爭，構(gòu)建良好的全面預(yù)算管理考評(píng)環(huán)境，推動(dòng)國有企業(yè)有效應(yīng)用全面預(yù)算管理，提高企業(yè)整體發(fā)展水平。

四、結(jié)語

國有企業(yè)可通過應(yīng)用全面預(yù)算管理來合理安排未來的經(jīng)營規(guī)劃，幫助管理者對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行全程控制，為企業(yè)正確決策的出臺(tái)提供客觀依據(jù)，從而改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)競爭實(shí)力。在我國國有企業(yè)的實(shí)踐中，全面預(yù)算管理將不斷改進(jìn)，企業(yè)也將以自身發(fā)展的實(shí)際需求為基礎(chǔ)持續(xù)探索跟自身相符的預(yù)算管理模式，不斷積累更多更豐富的經(jīng)驗(yàn)來強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理水平，確保國有企業(yè)馳騁發(fā)展。

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（作者單位：中國海洋大學(xué) 山東日照市 276826）