內(nèi)部審計(jì)有效性分析基于株洲南車假發(fā)票事件

康喬

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外企業(yè)管理最關(guān)注的問(wèn)題之一。尤其是國(guó)內(nèi)外頻頻出現(xiàn)的內(nèi)控失效與財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，都共同反映了公司內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的強(qiáng)有力手段，內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要，職能范圍也在進(jìn)一步擴(kuò)大。

本文在回顧分析國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)及其成果的基礎(chǔ)上結(jié)合南車株機(jī)公司先前發(fā)生的“假發(fā)票”事件為例，闡述了整個(gè)事件的起因，并對(duì)此分析了事件反映的公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，并提出了對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；有效性；假發(fā)票；獨(dú)立性

1、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

2、南車株機(jī)公司“假發(fā)票”事件

2013年4月，某論壇上發(fā)現(xiàn)了一篇貼子，所附內(nèi)容是的一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（以下為《報(bào)告》）?！秷?bào)告》稱項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和列支管理不夠規(guī)范，且報(bào)銷的發(fā)票中存在較多的假發(fā)票。而“假發(fā)票”的當(dāng)事人就是南車株洲電力機(jī)車有限公司總經(jīng)理助理，原科技與新產(chǎn)業(yè)部部長(zhǎng)康意雄。此份報(bào)告為一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，《報(bào)告》中所列技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出部分費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表顯示，2012年1月至10月技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)支出部分費(fèi)用總計(jì)為2，555，597.50元，相較于2011年支出費(fèi)用增加了1，035，235.07元，而對(duì)比2010年的經(jīng)費(fèi)支出總額822，069.30元，增幅更是高達(dá)210.8%，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1，004，155.00元，辦公費(fèi)121，425.20元。具體數(shù)據(jù)如下：

《報(bào)告》指出會(huì)務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)這兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的列示不屬于《公司技術(shù)創(chuàng)新計(jì)劃管理辦法》規(guī)定列支內(nèi)容。在審計(jì)抽樣2012年項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)48張假發(fā)票。其中3張直接顯示為假發(fā)票，金額共計(jì)92880元，另有45張發(fā)票票面收款人名稱與稅務(wù)網(wǎng)站查詢的收款人名字不一致，票面金額共計(jì)34.69萬(wàn)元。在假發(fā)票明細(xì)清單可以可以看出，這些假發(fā)票類型主要為會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其中4次在某快餐廳開(kāi)出金額總計(jì)25400元的發(fā)票，被網(wǎng)友諷稱為天價(jià)牛肉面。隨后媒體調(diào)查證明貼中審計(jì)報(bào)告屬實(shí)，南車株機(jī)對(duì)外回應(yīng)稱，當(dāng)事人已停職接受調(diào)查。從這份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以看出，公司的自我監(jiān)管還是起到了一定的作用。但從出具這份審計(jì)報(bào)告到遭到網(wǎng)絡(luò)曝光這其中數(shù)月，公司并沒(méi)有對(duì)此做出任何處理。貼子還曝光了一份2013年1月審計(jì)報(bào)告審簽的領(lǐng)導(dǎo)批示，該批示稱嚴(yán)肅對(duì)待假發(fā)票事件，但主要是要求進(jìn)行對(duì)真假發(fā)票的識(shí)別進(jìn)行培訓(xùn)，完全沒(méi)有提及個(gè)人可能利用假發(fā)票謀取私利的問(wèn)題。通過(guò)公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)中存在假發(fā)票，對(duì)于防范舞弊起到了一定的作用，但卻沒(méi)能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理，相關(guān)高管仍能相安無(wú)事。由此可見(jiàn)，南車株洲電機(jī)內(nèi)部審計(jì)的有效性值得懷疑。

3、南車株機(jī)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高

南車株機(jī)公司并沒(méi)有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，很多情況下內(nèi)部審計(jì)是和財(cái)務(wù)監(jiān)管放到一起，公司的組織結(jié)構(gòu)也顯示各職能部門(mén)向總經(jīng)理報(bào)告并負(fù)責(zé)，這樣會(huì)極大的限制內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.2內(nèi)部控制制度不夠完善

這次假發(fā)票的報(bào)銷主要是就是利用會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用掩人耳目。為了確保報(bào)銷的真實(shí)性需要附上會(huì)議審批單，而《報(bào)告》中指出部分會(huì)務(wù)費(fèi)的報(bào)銷并未附上會(huì)計(jì)通知，另外還有一些發(fā)票的日期查不到對(duì)應(yīng)的會(huì)議記錄。專家評(píng)審費(fèi)是以支付單的方式支付出去的，但是支付時(shí)并沒(méi)有憑有效的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有通過(guò)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。同時(shí)，部分通知附件中所列的專家名單與實(shí)際支付人員不相符，部分列位的專家還出現(xiàn)了不同的身份，這些都說(shuō)明公司對(duì)于這類費(fèi)用的管理存在漏洞。另外，會(huì)務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生沒(méi)有合理預(yù)算和控制，在九方大酒店一天會(huì)議的會(huì)務(wù)費(fèi)就達(dá)到了11萬(wàn)元。

3.3內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)小，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

顯然，南車株機(jī)公司顯然近年來(lái)發(fā)展迅速，但僅僅是在業(yè)務(wù)發(fā)展上，相關(guān)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能并沒(méi)有得到擴(kuò)大和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的思想意識(shí)也沒(méi)有得到加強(qiáng)。與普通員工相比，公司高層人員往往受到的監(jiān)督較小，利用職位之便謀取私利的可能性也較大?！凹侔l(fā)票”事件被公司強(qiáng)調(diào)為個(gè)人問(wèn)題，但事件所反應(yīng)的公司管理層人員素質(zhì)問(wèn)題可見(jiàn)一斑。

4、相關(guān)對(duì)策及建議

4.1提升管理層的作風(fēng)和思想意識(shí)

管理層在領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程中要進(jìn)行強(qiáng)有力的控制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行也會(huì)起著關(guān)鍵作用，管理者應(yīng)該充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的重要作用，只有管理層足夠重視，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.2制定有效內(nèi)部控制制度

對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要進(jìn)行嚴(yán)格的考核和管理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批單需要注明審批的日期和業(yè)務(wù)的日期，招待對(duì)象名單，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，同時(shí)盡可能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于每次消費(fèi)金額進(jìn)行估算和限制。同樣的對(duì)于會(huì)議費(fèi)用也需要有會(huì)議審批單，注明會(huì)議時(shí)間，出席人員，同時(shí)對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生也要進(jìn)行合理的預(yù)算。當(dāng)然對(duì)于兩者在發(fā)生的時(shí)候所開(kāi)出的發(fā)票，也要及時(shí)審核其真實(shí)合理性。

4.3增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性相對(duì)較高，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又可以起到監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也有了雙層內(nèi)徑，不僅可以將內(nèi)部審計(jì)信息上達(dá)給管理層，還可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告，這樣在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)還可以確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。

4.4提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

要想提高企業(yè)整體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，還必須從專業(yè)能力和思想上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行提高。內(nèi)部審計(jì)人員要熟練掌握和運(yùn)用審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)充分意識(shí)到自己的工作性質(zhì)對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德的要求，在審計(jì)過(guò)程中保持公正廉潔，客觀地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其相關(guān)的控制手段做出獨(dú)立的判斷和評(píng)價(jià)。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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