李生芝

摘 要 企業(yè)內部控制是一項兼顧企業(yè)眼前利益和長遠利益的重要舉措，它能夠積極有效地提升企業(yè)的經營效率并確保企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。而當前伴隨著信息化時代的到來，企業(yè)以信息化武裝自身特別是會計工作給內部控制帶來了很多新的影響。這些影響有積極的影響，也有消極的影響，忽視這些影響勢必會給企業(yè)未來的發(fā)展帶來難題。本文在大量資料總結的基礎上，首先對會計信息化及內部控制的基本概念進行闡述，分析會計信息化對內部控制的影響并據此提出一些可行性的改進策略。

關鍵詞 會計信息化 企業(yè) 內部控制

當前隨著全面建成小康社會收尾階段總目標的制定，未來幾年內中國的市場經濟將迎來更大的發(fā)展契機，國內的各類型企業(yè)也將迎來新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)內部控制是一項兼顧企業(yè)眼前利益和長遠利益的重要管理舉措，它能夠積極有效地提升企業(yè)的經營效率并確保企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。而信息化時代顛覆了傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展的很多模式，例如會計工作的信息化就給企業(yè)會計工作以及內部控制都帶來了翻天覆地的變化。而因為忽視內部控制的變化給企業(yè)帶來的發(fā)展危機在當前時代非常常見。在這一背景下，研究會計信息化對內部控制的影響是非常有必要的。

一、會計信息化及內部控制概述

會計信息化，顧名思義就是將傳統(tǒng)的會計工作與當前高速發(fā)展的計算機技術與網絡技術相結合，形成全新的會計工作體系和工作模式，以適應當前的社會發(fā)展現(xiàn)實，提升會計工作的效率。會計信息化并不單純地是借助于先進的計算機軟硬件設備進行日常會計工作，還體現(xiàn)在企業(yè)會計數(shù)據庫的建立、企業(yè)間會計信息的保密和交流、企業(yè)財務信息與企業(yè)發(fā)展的關聯(lián)研究等等，它從根本上改變了傳統(tǒng)的會計工作模式，成為當前時代環(huán)境下企業(yè)發(fā)展和改革的必經之路。換句話來說，它不僅僅是產生了量的改變，而且產生了質的飛躍，在未來會計信息化工作還將給企業(yè)發(fā)展帶來更多積極的助推作用。會計信息化具有以下特征：一是開放性，網絡共享信息成為可能；二是智能化、自動化，能夠將人力從繁重的腦力勞動中解放出來；三是即時性，信息的運算和反饋都能在很短時間內進行。

內部控制的權威概念最早出現(xiàn)在上個世紀中葉，當時美國注冊會計協(xié)會所述的審計程序委員會在官方文件中最早使用了“內部會計控制”一詞，此后該詞廣泛應用在企業(yè)管理中。從字面上我們很容易理解內部控制的含義，即企業(yè)對其內部的控制。我們可以從其主要五個方面的內容上對其進行深入的理解：控制環(huán)境、風險評估、控制舉措、信息和溝通、監(jiān)控。其實內部控制與企業(yè)內部管理的概念上是有很多地方的重疊的。內部控制也應當遵循必要的原則，其必須合法、必須適用本企業(yè)的發(fā)展、必須長遠并且全面，而其目標則包括提高企業(yè)的管理水平和經營效率、確保企業(yè)的財務安全和正確以及對企業(yè)未來的發(fā)展提供良好的內部環(huán)境。

二、會計信息化對內部控制的影響

（一）會計信息化對內部控制的影響

首先是對企業(yè)內部控制環(huán)境帶來影響。會計信息化的到來使得企業(yè)內部控制的結構從傳統(tǒng)的立體化逐漸向著扁平化的趨勢發(fā)展。傳統(tǒng)的內部控制結構是類似金字塔形式的，企業(yè)管理層級自上而下人數(shù)逐漸增多，而財務部門的管理人員一般處于金字塔的中層。會計信息化則將整個企業(yè)財務工作體系平鋪開來，使企業(yè)越來越呈現(xiàn)出扁平化的趨勢。

其次是對風險評估帶來了很大的影響。由于信息化工作信息和數(shù)據的高度集中，而信息的存儲、輸入和調出都區(qū)別于以前的模式，這就給很多不法分子帶來了可乘之機。另外，基于計算機這一硬件的會計信息化工作對于電力、網絡、計算機本身的穩(wěn)定性都提出了較高的要求，這也就增大了風險評估的難度和復雜程度。并且基于上述因素，企業(yè)財務會計人員的道德風險也有所提升，加大了內部控制的難度。

再次是對信息與溝通的影響。會計信息化使得信息與溝通工作變得更加便捷和高效，這對于那些對財務會計數(shù)據較為依賴的企業(yè)來說是一項非常重要的進步。除此之外，高等管理者對于財會工作的決策和指示也能夠在極短的時間內落實到下層執(zhí)行人員，極大提升了企業(yè)內部的工作效率。

最后是對監(jiān)督的影響。除了給監(jiān)督工作帶來很多的便利之外，也帶來了很多新的難題。一方面，由于會計信息化的特點，很多監(jiān)督工作可以將人力資源解放出來，實現(xiàn)自動化的監(jiān)督；另一方面，由于會計信息化在我國當前企業(yè)發(fā)展過程中并不成熟，企業(yè)管理者相關經驗不足，這也加大了監(jiān)督工作的難度。

而內部控制因為會計信息化，也會對其造成一定的反作用。首先，現(xiàn)有的內部控制模式和方法也會制約著會計信息化的進程。即便是強行進行會計信息化改革，企業(yè)管理者和決策者的態(tài)度和理念也將制約著會計信息化的成效和高度；其次，內部控制也會影響會計信息化的質量。因為會計信息化改變的不是會計部門一個部門，而是整個企業(yè)，所以需要組織和人才上的保障。而企業(yè)的組織和人才保障受到內部控制的影響是極大的。除了組織和人才之外，會計信息化也需要充足的資金保障，而內部控制同樣對企業(yè)資金有很大的影響作用，所以只有科學有效運轉良好的內部控制系統(tǒng)才能給真正給會計信息化提供良好的發(fā)展空間。

（二）會計信息化條件下給內部控制帶來的新的問題

第一，會計數(shù)據和信息的真實性和準確性可能出現(xiàn)問題。由于傳統(tǒng)會計工作一般都是由人來完成，各種數(shù)據和信息的記錄也都是在紙質賬簿中，偽造、仿造成本和難度都較大，因為這種行為勢必會造成較為明顯的痕跡。即便是排除各種竊取、篡改、偽造這些不良行為，信息化條件下的數(shù)據和信息存儲介質很容易受到各種影響，硬盤和軟件都依賴電力、網絡、干燥、適宜的氣溫等等條件。

第二，崗位調整帶來的崗位和職能上的問題。由于計算機和網絡擁有超強的計算能力和邏輯能力，會計電算化的發(fā)展將人從繁重的會計工作中解放出來，不再需要大量的人力去進行會計共走，那么傳統(tǒng)會計工作中多個領域多個部門的工作在當前很可能只需要一個人就能完成，那么實際上當前的會計人員權限也會無限擴大。權限的擴大帶來的后果一是可能會有疏漏，二是可能產生道德危機。崗位的調整可能使某個人或者某個崗位的職能權限擴大，而有些企業(yè)為防止這種情況，并不將權限集中。而由于新的工作體系在當前并沒有較為成熟的范例可遵循，很多企業(yè)會出現(xiàn)職責混亂的局面。

第三，原始數(shù)據輸入的準確性問題。傳統(tǒng)的會計工作也對原始數(shù)據的準確性要求較高，但是由于各個環(huán)節(jié)都需要人工核算，原始數(shù)據輸入有問題很容易被會計工作人員發(fā)展。而信息化的會計工作大部分工作都有計算機來進行，原始數(shù)據輸入以后，各種數(shù)據和結論直接由計算機計算得出，而計算機并沒有審查原始數(shù)據準確與否的邏輯，這就會極大地影響會計信息的真實性和準確性，給企業(yè)決策者決策時帶來很多難題。

第四，對企業(yè)相關員工產生影響。在企業(yè)內部控制中，對于人的管理是非常重要的因素和環(huán)節(jié)。而上文也已經提到，會計信息化會解放大量人力資源，那么從事企業(yè)會計工作的人員要么更換崗位，要么只能被裁撤，因為勞動人事關系而產生的內部控制矛盾也給企業(yè)管理者帶來很多問題。除此之外，會計信息化條件下對于會計人員的綜合素質又有了新的較高的要求，會計人員不僅需要有較高的會計理論和實踐能力，還必須熟悉計算機、電算化的操作，企業(yè)對員工的內部控制難度大大提升。

第五，導致整個企業(yè)的內部控制理念、手段和企業(yè)發(fā)展的理論、方式都要進行革新。會計信息化工作不僅僅影響會計部門，還對整個企業(yè)的內部控制和企業(yè)發(fā)展都產生深遠影響，那么企業(yè)要迎合信息化這一發(fā)展趨勢，勢必要從理念到方式方法都進行大的改革，這個企業(yè)內部控制帶來了極為復雜和繁瑣的工作。

三、會計信息化條件下內部控制改進對策研究

針對上述分析和研究，筆者認為，會計信息化條件下內部控制改進應當從以下幾個方面做起：

第一，借鑒西方先進的經驗。西方發(fā)達資本主義對于會計信息化的理論研究和具體實踐都較為成熟，并且西方國家以市場為導向的企業(yè)發(fā)展模式是值得當前我國企業(yè)學習的。當然，西方國家與我國的國情有較大的差別，求同存異、取其精華是我國企業(yè)應當做到的。

第二，培養(yǎng)一些綜合素質強的優(yōu)秀人才。計算機盡管有自動化、智能化的特點，但是卻離不開人的監(jiān)管，并且原始會計信息的輸入也離不開具體的工作人員。而會計信息化給企業(yè)人力資源工作提出了更高的要求，招募、培養(yǎng)一批兼具優(yōu)秀會計素養(yǎng)和計算機素養(yǎng)的綜合性人才成為當前企業(yè)的重要任務。除了本身的綜合素質之外，還應當提升其加強企業(yè)內部控制的理念和心態(tài)，引導其主動維護企業(yè)內部控制的權威性和有效性。

第三，為企業(yè)配備良好的軟硬件條件。會計信息化以各種軟硬件為基礎，并且要做好會計系統(tǒng)的運行、創(chuàng)新和維護工作。既要每天做好基本的操作和管理，又要進行定期和不定期的維護，做好各種防火、防盜、防腐蝕等等工作，確保會計操作系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。另外，對于重要的會計信息和數(shù)據應當及時做好各種備份工作，確保在某臺終端設備出現(xiàn)問題，不致會影響整個會計信息出現(xiàn)混亂。

第四，強化對于信息安全的保障。這就要求企業(yè)一方面加強會計系統(tǒng)的準入授權，設置較為完備和復雜的授權體系，從源頭上確保會計信息的安全性。另外也要在企業(yè)內部設置專門的安全人員，專門對會計系統(tǒng)的硬件安全性和網絡安全性進行必要的控制。除此之外，操控和監(jiān)督應當分開，實現(xiàn)有效的牽制，杜絕權限集中在一個人或者一個部門手中可能會出現(xiàn)的人員自身問題。

四、結語

總的來說，當前的時代是信息化的時代，那么在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想取得長遠的發(fā)展，必須加大信息化的研究和投入。特別是會計工作，直接與企業(yè)的資金掛鉤，其與企業(yè)成立和發(fā)展的根本目標---獲取盈利是有著至關關系的，所以更應當加大會計信息化的轉型力度。而內部控制是企業(yè)發(fā)展的重要管理手段之一，其對于企業(yè)當前的發(fā)展和長遠發(fā)展都起到十分重要的作用。而隨著會計信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的內部控制模式和內容都有所改變，探索這種變化成為了擺在當前企業(yè)管理者面前的重要問題。因為篇幅和其他各種原因，本文還存在一些缺陷與不足，其只是停留在理論角度，而企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，所以企業(yè)管理者應當一切從實際出發(fā)，結合企業(yè)自身的實際情況進行更深層次的具體研究。

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（作者單位：中興華會計師事務所（特殊普通合伙）福建分所）