王梓

摘 要：隨著我國企業(yè)會計制度逐漸與國際主流接軌，企業(yè)在會計政策選擇上有更大的自由。在理性經(jīng)濟人假設(shè)和自利行為原則下，企業(yè)不同利益相關(guān)者出于自身利益的考慮，對企業(yè)會計政策的選擇有不同偏好。本文通過對利益相關(guān)者和企業(yè)會計準(zhǔn)則進行介紹，深入分析不同利益相關(guān)者對企業(yè)會計政策的選擇偏好，并提出在利益相關(guān)者集體選擇視角下完善我國企業(yè)會計政策選擇的具體措施，為我國企業(yè)的健康發(fā)展建言獻策。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；企業(yè)會計政策；選擇偏好

引言

企業(yè)會計政策是指企業(yè)在會計核算、財務(wù)報表編制等會計業(yè)務(wù)活動中使用的一系列原則、方法和程序的總稱，企業(yè)利益相關(guān)者是指與企業(yè)存在直接或間接利益關(guān)系的個人或組織，通常包括企業(yè)股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、供應(yīng)商、企業(yè)所在地居民以及政府等[1]。不同利益相關(guān)者出于自身利益的考慮，在企業(yè)會計政策選擇上有不同的偏好，從而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計處理產(chǎn)生相應(yīng)影響。新形勢下，加強對不同利益相關(guān)主體對企業(yè)會計政策選擇的研究具有重要現(xiàn)實意義。

一、不同利益相關(guān)主體對企業(yè)會計政策選擇偏好分析

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所處的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，企業(yè)利益相關(guān)者可以分為內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者，其對企業(yè)會計政策的選擇偏好不盡相同，具體分析如下：

（一）內(nèi)部利益相關(guān)者

首先，作為企業(yè)投資者，股東對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況不一定十分了解，因此股東趨向于選擇保守型企業(yè)會計政策，從而降低由于信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險等因素導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)理人員會計造假的可能性[2]。其次，作為企業(yè)實際經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)理人員傾向于選擇激進型企業(yè)會計政策，通過企業(yè)會計政策的選擇來控制企業(yè)利潤分配，比如在企業(yè)經(jīng)濟效益較好的年份，經(jīng)理人員傾向于選擇雙倍余額遞減法等加速折舊法來多計提本年度的資產(chǎn)折舊，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，進而提升經(jīng)理人員在任期間的經(jīng)營業(yè)績。最后，隨著我國企業(yè)員工薪酬逐漸與企業(yè)業(yè)績掛鉤，企業(yè)員工對于企業(yè)會計政策的選擇與企業(yè)經(jīng)理人員日益趨同，即趨向于選擇激進型的企業(yè)會計政策，尤其是當(dāng)企業(yè)員工薪酬采用的是以員工業(yè)務(wù)量為驅(qū)動因素的計件工資形式。

（二）外部利益相關(guān)者

首先，我國企業(yè)債權(quán)人主要是銀行等金融機構(gòu)以及企業(yè)的客戶與供應(yīng)商，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，而不是受企業(yè)會計政策選擇重大影響的會計利潤。因此，企業(yè)債權(quán)人對于企業(yè)在會計核算和財務(wù)報表編制中選擇何種原則、方法和程序并不在意，而是要求企業(yè)所選擇的會計政策不能影響到企業(yè)的償債能力[3]。其次，作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控者，政府在企業(yè)會計政策選擇上一方面出于經(jīng)濟增長的需要，希望企業(yè)采用以經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)的企業(yè)會計政策，另一方面出于管理的需要，又希望企業(yè)避免以經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)所帶來的會計舞弊等弊端，因此，不同政府部門在企業(yè)會計政策選擇上存在不同偏好。

二、利益相關(guān)者集體選擇視角下完善我國企業(yè)會計政策選擇的建議

綜合考慮利益相關(guān)主體對于企業(yè)會計政策選擇的不同偏好，利益相關(guān)者集體視角下完善我國企業(yè)會計政策選擇可以從以下方面著手：

（一）完善會計法律法規(guī)，加強企業(yè)外部監(jiān)管

財政部在2008年出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則促使我國企業(yè)會計處理原則和方法進一步與國際主流接軌，并與我國國情基本符合，但是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化必然需要加強對企業(yè)會計法律法規(guī)的修改以適應(yīng)新變化和新需求。政府相關(guān)部門一方面應(yīng)當(dāng)堅持政府在企業(yè)會計政策制定上的主導(dǎo)地位，另一方面也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮民間專業(yè)人士和組織在會計政策制定方面的作用，下放部分企業(yè)會計政策制定權(quán)，提高企業(yè)、專家學(xué)者、社會民眾在會計政策制定中的參與度。同時，政府部門應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)的外部監(jiān)管，嚴(yán)格審查企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)及附注披露信息，建立健全企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量評估體系，強化注冊會計師和社會民眾對企業(yè)的監(jiān)督作用。

（二）協(xié)調(diào)不同主體利益，完善企業(yè)內(nèi)部管理

首先，針對企業(yè)股東與經(jīng)理人員及員工之間的利益矛盾，企業(yè)可以從監(jiān)督和激勵兩方面采取措施，一方面企業(yè)股東可以在委托代理協(xié)議中明確企業(yè)收入費用確認(rèn)和分?jǐn)偡椒?、期末存貨計價方法、資產(chǎn)折舊和攤銷方法等，最大限度地降低企業(yè)管理人員依靠信息優(yōu)勢進行會計舞弊的可能性和積極性；另一方面企業(yè)股東可以建立與股東利潤最大化一致的績效考核與激勵機制，避免會計利潤最大化帶來的弊端。其次，針對企業(yè)與債權(quán)人之間的利益矛盾，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強生產(chǎn)經(jīng)營活動中營運資本的管理，強化企業(yè)在營運資本、流動比率、現(xiàn)金比率等短期償債能力和資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、利息保障倍數(shù)等長期償債能力方面的管理，提升企業(yè)的償債能力；另一方面，債權(quán)人可以通過簽訂貸款協(xié)議等方式，明確貸款使用范圍和使用期限，并加強對貸款后期使用情況的監(jiān)督。

三、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)會計政策選擇上，不同利益相關(guān)主體有著不同的選擇偏好，通過完善會計法律法規(guī)、協(xié)調(diào)相關(guān)利益主體利益、加強外部監(jiān)督和管理等措施，可以在利益相關(guān)者集體選擇視角下完善我國企業(yè)會計政策選擇，為我國企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]張智霞. 基于利益相關(guān)者理論視角的企業(yè)會計政策選擇：研究綜述與展望[J]. 財會通訊，2013，33：3-5.

[2]王婧，向志平，向志容，孔祥鋒. 基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)會計政策選擇研究[J]. 財會通訊，2012，27：6-8.

[3]乾惠敏，劉磊. 基于利益相關(guān)者視角下企業(yè)會計政策選擇分析[J]. 會計之友，2012，29：27-28.