闞屆華

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力水平得到大幅度提高，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大使得制造企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法難以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，在制造企業(yè)成本核算方面時(shí)常出現(xiàn)紕漏。作業(yè)成本法的引進(jìn)能夠很好地彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，滿足企業(yè)管理者的需求。文章通過(guò)分析作業(yè)成本法的特點(diǎn)和應(yīng)用中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，提出作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用建議，期望能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；制造企業(yè)；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550126

1作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

11提供更加準(zhǔn)確的成本信息

作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法的完善，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的不足，更加精確的核算制造企業(yè)的成本信息。作業(yè)成本法不再把“產(chǎn)品或服務(wù)”作為核算的對(duì)象，將作業(yè)作為核算對(duì)象，將制造企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)細(xì)分到作業(yè)，核算每一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗和產(chǎn)品作業(yè)消耗，使得成本分析的信息更加全面，為制造企業(yè)管理者提供更加詳細(xì)準(zhǔn)確的成本信息。

12有利于提高制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)不僅僅體現(xiàn)在對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)成本的核算上，它對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)全過(guò)程都具有重要意義。作業(yè)成本法是依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀竞侠淼胤峙涞疆a(chǎn)品中去，考慮資源消耗的資源動(dòng)因和產(chǎn)品消耗作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，必須考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)計(jì)的全過(guò)程。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這種對(duì)于產(chǎn)品設(shè)計(jì)的全盤考慮，有利于制造企業(yè)不斷地改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

13有利于制造企業(yè)的績(jī)效考核

作業(yè)成本法在核算制造企業(yè)成本時(shí)集中于作業(yè)的發(fā)生，在作業(yè)成本的分析管理過(guò)程中，主要分析每一作業(yè)的資源消耗的資源動(dòng)因和作業(yè)消耗的作業(yè)動(dòng)因，這種明確的分析過(guò)程有利于明確企業(yè)成本控制中心的責(zé)任。企業(yè)致力于提高作業(yè)效率，避免非增值作業(yè)的發(fā)生，并將此作納入企業(yè)的績(jī)效考核體系，有利于企業(yè)績(jī)效考核更加公平公正。

2作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

21管理者認(rèn)識(shí)不到位

作業(yè)成本法是我國(guó)制造企業(yè)管理思想和組織模式的創(chuàng)新，但是目前我國(guó)制造企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)不夠深入，甚至很多管理者不支持作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用，主要是因?yàn)閷?duì)于作業(yè)成本法這種新的成本核算方法的宣傳和普及不到位，使我國(guó)制造企業(yè)管理者對(duì)于推廣作業(yè)成本法沒(méi)有信心，這樣使作業(yè)成本法自上而下的推廣困難重重。此外，作業(yè)成本法的實(shí)踐應(yīng)用依靠企業(yè)全體人員的共同參與，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要深入了解作業(yè)成本法，并對(duì)員工進(jìn)行合理的引導(dǎo)，才能使作業(yè)成本法在企業(yè)得到自上而下的系統(tǒng)推廣。

22作業(yè)成本法應(yīng)用范圍具有局限性

作業(yè)成本法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代制造企業(yè)發(fā)展的需要，隨著高新技術(shù)在制造企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，制造企業(yè)人工成本和資源浪費(fèi)降低，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品更加多樣，傳統(tǒng)的成本核算方法在這種形勢(shì)下不能夠準(zhǔn)確核算成本信息，作業(yè)成本法的應(yīng)用應(yīng)運(yùn)而生。但作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)企業(yè)環(huán)境有要求，其并不能適應(yīng)所有的制造企業(yè)。除此之外，作業(yè)成本法依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品成本進(jìn)行合理的分配，怎樣選擇作業(yè)成本動(dòng)因沒(méi)有客觀的依據(jù)可遵循，依靠成本管理人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，而且在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法的不足之處沒(méi)有得到真正的解決，現(xiàn)在制造企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用能否真正的提高企業(yè)管理水平產(chǎn)生了不確定性，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生將不利于作業(yè)成本法在制造企業(yè)中推廣應(yīng)用。

23運(yùn)行成本較高

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講不僅要考慮作業(yè)成本法給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)考慮作業(yè)成本法的應(yīng)用成本。目前隨著高新技術(shù)在制造企業(yè)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的直接人工成本降低，但是作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對(duì)象對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理，需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析和確認(rèn)，必要時(shí)還要引進(jìn)作業(yè)成本管理系統(tǒng)，這就大大提高了作業(yè)成本法的應(yīng)用成本。對(duì)于一些小企業(yè)可能會(huì)無(wú)法承受作業(yè)成本法的應(yīng)用成本還是依然選擇使用傳統(tǒng)的成本管理方法，因此運(yùn)用成本高也是阻礙作業(yè)成本法推廣需要考慮的內(nèi)容。

3完善作業(yè)成本法在制造企業(yè)應(yīng)用的建議

31加強(qiáng)作業(yè)成本法的宣傳，獲得企業(yè)管理者的認(rèn)同

作業(yè)成本法的實(shí)施和推廣離不開(kāi)制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持，由于作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的起步較晚，我國(guó)制造企業(yè)和國(guó)外企業(yè)相比，對(duì)于作業(yè)成本法的認(rèn)知還處于初級(jí)階段，對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)踐了解較少。我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于應(yīng)用制造成本法沒(méi)有信心。這是推廣作業(yè)成本法應(yīng)用的一大障礙。因此，應(yīng)該加強(qiáng)宣傳作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用原則，增強(qiáng)制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)作業(yè)成本法的了解，獲得領(lǐng)導(dǎo)者的支持，只有這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才能為制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法創(chuàng)造條件，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才能夠積極的動(dòng)員企業(yè)員工參與和支持作業(yè)成本法的應(yīng)用，增強(qiáng)作業(yè)成本法實(shí)施的動(dòng)力，推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用。

32遵循成本效益原則，減少企業(yè)資源浪費(fèi)

作業(yè)成本法并不是適合所有制造企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于制造企業(yè)本身而言，首先根據(jù)自身的情況，依據(jù)成本效益的原則判斷自身是否需要引進(jìn)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是為了對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行更好的控制，也要考慮成本方法的實(shí)施成本。與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法對(duì)于間接費(fèi)用的分配是依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行的，在發(fā)現(xiàn)動(dòng)因和分析動(dòng)因的過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生大量的人力和物力成本。此時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的情況來(lái)選擇成本管理方法，如果制造企業(yè)產(chǎn)生較少的間接費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本的精確度影響較小時(shí)則沒(méi)有必要花費(fèi)較大的人力和物力來(lái)使用作業(yè)成本法進(jìn)行處理。依據(jù)成本效益的原則判斷企業(yè)是否使用作業(yè)成本法，能夠減少企業(yè)資源的浪費(fèi)，有利于企業(yè)成本管理水平的提高。

33建立科學(xué)的管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息化

作業(yè)成本法對(duì)資源消耗動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析和處理需要花費(fèi)大量的人力物力成本，動(dòng)因分析又是作業(yè)成本法必不可少的步驟，解決這一問(wèn)題必須利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，建立作業(yè)成本核算信息系統(tǒng)，通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)信息共享、智能化數(shù)據(jù)分析等，大大提高工作效率，節(jié)省大量的人力和物力成本。同時(shí)也要建立科學(xué)的管理制度，依據(jù)間接費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行劃分，使成本管理人員職責(zé)明確，保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

34改革財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理水平

隨著經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，企業(yè)管理人員的管理思想也應(yīng)隨之創(chuàng)新，推動(dòng)成本會(huì)計(jì)制度的改革。對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)必須熟悉生產(chǎn)管理技術(shù)和成本管理理論，了解企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，才能更好地應(yīng)用作業(yè)成本法解決企業(yè)的問(wèn)題。作業(yè)成本法體現(xiàn)了費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系，為了保證作業(yè)成本法的客觀實(shí)施，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度。作業(yè)成本法的實(shí)施涉及企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門，如果沒(méi)有具體的主管部門可能會(huì)造成作業(yè)成本法的癱瘓，因此在實(shí)施過(guò)程中必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任制度。另外，作業(yè)成本法從數(shù)據(jù)的收集到動(dòng)因分析等運(yùn)作過(guò)程均需要全員的參與，在參與過(guò)程中可能會(huì)因個(gè)人的利益的沖突影響組織績(jī)效，因此，要處理好個(gè)人利益和組織績(jī)效之間的關(guān)系，提高企業(yè)的管理水平和效率。

35加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境

作業(yè)成本法在動(dòng)因的選擇上具有主觀性，可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不同產(chǎn)生不同的分析結(jié)果，甚至?xí)菇Y(jié)果與實(shí)際成本的偏差較大。為了避免這種偏差，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)全體職員的培訓(xùn)，包括領(lǐng)導(dǎo)者?，F(xiàn)在我國(guó)制造企業(yè)的財(cái)會(huì)人員只熟悉自己的工作職責(zé)，作業(yè)成本法的實(shí)施缺乏專業(yè)人員的指導(dǎo)，影響了作業(yè)成本法的精確性。因此要增強(qiáng)全體職員對(duì)作業(yè)成本法的理解，減少錯(cuò)誤成本信息的發(fā)生，培養(yǎng)專業(yè)的人才，強(qiáng)化全體工作人員的成本意識(shí)，優(yōu)化作業(yè)成本法的實(shí)施環(huán)境。

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