李青

摘 要：近年來，我國稅制正在不斷優(yōu)化，稅制的設(shè)計越來越兼顧公平與效率并重。稅制的改革不是一概而論的增減，而是針對不同納稅對象差別對待，實行結(jié)構(gòu)性增稅或減稅。要進(jìn)一步完善我國的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，必須首先明確優(yōu)化目標(biāo)，不僅要保證我國財政收入，更要有助于現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)社會公平，建設(shè)資源節(jié)約型社會。以此為基礎(chǔ)，通過探索調(diào)整直接稅和間接稅的最佳比例、開征社會保障稅，以及推出鼓勵環(huán)保和節(jié)約資源的稅收政策等方式來調(diào)整優(yōu)化我國稅制。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；直接稅；間接稅

稅收是政府調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)運行的重要手段，稅收發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能有賴于科學(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計。近年來，中國稅收制度正在不斷地優(yōu)化，我們可以看到，與過去相較，直接稅的收入在整個稅收收入中的占比日益增加，而間接稅的收入相應(yīng)的不斷降低，這種趨勢是非常樂觀的，在優(yōu)化稅制過程中，腰保持這種趨勢的延續(xù)。以稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)為方向，配合有效的政策措施，不斷根據(jù)我國國情和社會發(fā)展優(yōu)化稅制。

一、確立我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)

（一）保證財政收入規(guī)模適度

稅收的首要任務(wù)就是保證國家的財政收入，以此來滿足政府公共支出的需要，為滿足這個目的，我國將具有寬稅基、廣范圍的商品稅作為主體稅。改革開放以來，我國財政收入在GDP中的比重保持著恢復(fù)性增長，這無疑實現(xiàn)了稅收最基本的職能。然而，過猶不及，財政收入規(guī)模過大也會給企業(yè)和人民帶來負(fù)擔(dān)，既不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于改革的推進(jìn)發(fā)展。因此，在稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)呢斦杖胍?guī)模為目標(biāo)，運用結(jié)構(gòu)性減稅的方式適當(dāng)降低當(dāng)前我國的財政收入規(guī)模，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新活力。

（二）合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

在市場不完備，資源配置不夠完善的情況下，要遵循稅收效率原則，充分利用非中性的稅收促進(jìn)資源合理配置。當(dāng)前，我國工業(yè)雖大卻不強，技術(shù)水平不高，服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，對經(jīng)濟(jì)社會的貢獻(xiàn)程度不高，高污染、消耗高的資源、能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏強，這不符合我國的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。因此，應(yīng)使稅制結(jié)構(gòu)變動成為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效載體，在稅制優(yōu)化和調(diào)整過程中加強稅收的制約和鼓勵作用，以此來矯正市場存在的扭曲，合理配置資源。我國具有多類稅種，每一稅種針對它特定的方面，服務(wù)于不同的政策目標(biāo)，效用也不相同，市場行為主體會在不同稅種的作用之下，不可避免的會產(chǎn)生不同的替代效應(yīng)、收入效應(yīng)。通過將具有較少替代效應(yīng)的稅種推廣開征來減少資源配置的不合理，配合運用稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，以此實現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)。

（三）促進(jìn)收入分配的公平

如今，存在著公共產(chǎn)權(quán)利益的部門化和部門的個人化，行業(yè)壟斷，加之自由競爭的市場，將不可避免的帶來日益懸殊的收入差距，這不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展，因此稅收必須發(fā)揮它收入再分配的職能，促進(jìn)公平收入分配。稅收的征收范圍應(yīng)該將所有的經(jīng)濟(jì)行為都囊括其中，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)是不僅要注重橫向公平，也要注重縱向公平。在稅種上，特別需要注意的是個人所得稅的制度設(shè)計，因為它是實現(xiàn)再分配職能的重要手段。

（四）將“環(huán)?！奔{入稅制優(yōu)化的考慮

稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化除了要滿足保證財政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，及收入再分配的任務(wù)之外，還應(yīng)該將環(huán)保納入考慮范疇。受三次產(chǎn)業(yè)及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的制約，加之我國目前資源的約束，我國資源消耗量大、使用率低，資源環(huán)境壓力日益增大。只有將環(huán)保節(jié)能納入稅制優(yōu)化的考慮范疇，才能真正發(fā)揮稅收的良性作用。

二、相關(guān)政策建議

（一）構(gòu)建間接稅系與直接稅系的最優(yōu)比例

間接稅系的主要目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率，直接稅系的主要目標(biāo)是公平分配。雖然，我國確立的是雙主體稅制結(jié)構(gòu)，但是，從實際情況分析，間接稅居于主體地位。間接稅的規(guī)模過大，就會制約經(jīng)濟(jì)增長。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化要兼顧政策目標(biāo)和降低損失，因此，構(gòu)建直接稅與間接稅的最優(yōu)比例勢在必行。值得思考的是，中國的各個地區(qū)之間在政治、經(jīng)濟(jì)、文化上都存在著差異，因此最優(yōu)比例也不能一概而論，需要因地制宜。

（二）開征社會保障稅

早在“九五”計劃中，逐步開征社會保障稅就被提了出來，在2010年的遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要報告中又被提及。當(dāng)前，我國的醫(yī)療、養(yǎng)老以及失業(yè)的社會保障基金均是以“社會保險費”形式收取，并且采取“二元模式”征收社會保障費。我國社會保障費改稅的進(jìn)程非常緩慢，這不僅使收入分配效應(yīng)弱化，也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，此外，“二元模式”的征收方式也在一定程度上阻礙了社會保障稅的開征。

社會保障稅可以滿足人們的最低生活保障，和養(yǎng)老保障，并且對縮小貧富差距具有一定作用。社會保障資金能夠足額收繳的基礎(chǔ)，就是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，社會保障費存在多種問題，比如征收力度不夠、強制力較差，開征社會保障稅就是解決這些問題的最佳方式。社會保障稅不是一個新的稅種，它給原來的“費”增加了法定強制性改成“稅”，不僅保障了資金的充足來源，而且不會增加民眾額外的負(fù)擔(dān)。我國的社會保障稅將與現(xiàn)存的直接稅合并計為直接稅系，增加直接稅系的份額，提高直接稅系比例，這樣可以提高社會保障的統(tǒng)籌級次，打破現(xiàn)在各省社會保障費各自為政的局面，將社會保障資金的支出納入國家統(tǒng)籌的財政支出，以此來增加宏觀調(diào)控的力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、社會和諧安定。

（三）鼓勵節(jié)約能源資源和環(huán)保的稅收政策

黨的十八大報告首次將“生態(tài)文明建設(shè)”提升到更高的戰(zhàn)略層面，習(xí)近平總書記在提到環(huán)境保護(hù)時強調(diào)：“我們不僅要強大富裕的中國，更要建設(shè)美麗的中國；不僅要增加GDP，更要提高生活質(zhì)量，擁有清新的空氣、清潔的水、茂密的森林、廣袤的草原”。“環(huán)?！笔钱?dāng)今中國的重大任務(wù)，因此，稅制的優(yōu)化調(diào)整必須將“環(huán)?！弊鳛槌脚c效率外的又一原則。

首先，制定能夠擴(kuò)大環(huán)保需求的稅收政策，政策作用通過消費者需求傳導(dǎo)至生產(chǎn)者。針對不同環(huán)保程度的產(chǎn)品實行差異對待：第一，從征稅范圍方面來看，對那些超過環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的能源消耗大、資源消耗高的產(chǎn)品征收消費稅；第二，從稅率方面來看，對不同環(huán)保等級的產(chǎn)品區(qū)別對待，實行差異稅率，對能源消耗大、資源消耗高的產(chǎn)品適用消費稅的高稅率，同時降低環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的產(chǎn)品的消費稅稅率，以此來引導(dǎo)社會的消費取向；第三，從稅收優(yōu)惠方面來看，實行差別化的退稅率鼓勵節(jié)能環(huán)保，例如可以對以清潔能源為動力的車輛適當(dāng)減免車輛購置稅，對有益于環(huán)保的產(chǎn)品給予一定的減免優(yōu)惠，對耗能水平低的車船征收低水平的車船稅等等。

其次，完善資源稅收制度。近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不應(yīng)該以環(huán)境破壞作為代價，因此，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、對自然資源的合理利用日益重要。為實現(xiàn)建設(shè)“美麗中國”的目標(biāo)，需要更進(jìn)一步的擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，是征稅范圍涵蓋水、草場、灘涂、森林等資源的利用，完善資源稅稅收調(diào)控功能。要規(guī)范礦山企業(yè)的資源開發(fā)行為，調(diào)節(jié)超額收益，通過提高資源稅稅負(fù)的方式使資源利用更有效率，引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的升級，以此實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。

最后，可以對那些污染生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境稅。對二氧化硫、燃料以及垃圾等征收高額稅負(fù)，以此迫使他們進(jìn)行技術(shù)改造，減少對環(huán)境的污染、對生態(tài)的破壞，為構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會貢獻(xiàn)力量。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

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