我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)分析

呂天一

摘 要：以稅制結(jié)構(gòu)為研究對(duì)象，對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程做出了說(shuō)明，并且分析了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與影響稅制結(jié)構(gòu)的因素。借鑒美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀提出了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由雙主體稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；間接稅；直接稅；雙主體稅制

一、稅制結(jié)構(gòu)的概述與發(fā)展歷程

1.稅制結(jié)構(gòu)的概述

稅制結(jié)構(gòu)指的是一個(gè)國(guó)家稅收體系整體的布局和總體的結(jié)構(gòu)，它是根據(jù)國(guó)家當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件的狀況與未來(lái)發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅制、稅類、稅種等要素構(gòu)成的有主次地位，相輔相成的一個(gè)整體的系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)是稅制構(gòu)成稅收體系，稅收體制中的主體稅與主體稅和其他稅種之間的關(guān)系情況決定著稅制的結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)主要研究的問(wèn)題包括的是主體稅稅種的選擇以及主體稅和輔助稅之間的配合等問(wèn)題，通俗來(lái)說(shuō)也就是直接稅與間接稅之間的配合問(wèn)題。其中直接稅是指納稅人自己本身承擔(dān)稅負(fù)，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅，主要包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，本文主要研究所得稅部分。間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一類稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅等。而且客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件也制約著一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展。所以說(shuō)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)也必然需要不斷的發(fā)展和進(jìn)步。

2.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展歷程分析

自1978年實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了建設(shè)。1983年在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始試行國(guó)營(yíng)企業(yè)的“利改稅”制度。在這之后我國(guó)雖正式的建立了增值稅制度，但是在征稅方面存在著嚴(yán)重的重復(fù)問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的提出，為了符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在1994年我國(guó)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一次全面的改革，建立了與國(guó)際管理相適應(yīng)的增值稅制度。當(dāng)年我國(guó)的稅收總額為5126.9億元，直接稅收入為1208.6億元，占稅收總額的比重為23.6%。間接稅收入為3901.4億元，占稅收總額的比重為76.4%。并且開(kāi)始實(shí)施分稅制度，即分開(kāi)管理的稅收機(jī)制?，F(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善階段，當(dāng)前實(shí)行的依舊是分稅制度，為了保證我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性，我國(guó)根據(jù)稅種的特點(diǎn)將其分為了三個(gè)層面，分別是分權(quán)、分稅和分管，這三個(gè)層次構(gòu)成了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的必要階段。所謂的分稅制度就是為了更好地聯(lián)系中央稅和地方稅收，通過(guò)將二者有機(jī)結(jié)合來(lái)優(yōu)化我國(guó)的稅收機(jī)制。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)隨著改革開(kāi)放而不斷優(yōu)化，并且不斷加強(qiáng)了對(duì)稅收制度的改革工作，在未來(lái)希望可以不斷改革當(dāng)前的稅收機(jī)制，盡可能的向發(fā)達(dá)國(guó)家汲取經(jīng)驗(yàn)，合理的分配各稅種間的比重關(guān)系，這對(duì)于我國(guó)社會(huì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)十分有利。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

1.間接稅在總體稅收收入中所占比重過(guò)高

隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的財(cái)政收入不斷增長(zhǎng)，各種稅種都開(kāi)始出現(xiàn)并且成為推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)的重要力量。但是我們?cè)诎l(fā)展過(guò)程中發(fā)現(xiàn)間接稅在總體稅收收入中的比例一直呈現(xiàn)出較高的趨勢(shì)，并且保持著較為穩(wěn)定的增長(zhǎng)速度。據(jù)相關(guān)資料顯示，2015年全國(guó)稅收收入合計(jì)124892.00億元，比上年同期增長(zhǎng)4.80%，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本協(xié)調(diào)，反映出黨中央、國(guó)務(wù)院一系列穩(wěn)增長(zhǎng)措施正在持續(xù)見(jiàn)效，也反映出我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)取得新的進(jìn)展。構(gòu)成我國(guó)財(cái)政收入的主要稅收種類為國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等，這些都是構(gòu)成間接稅的重要部分。我國(guó)的間接稅占據(jù)了總體稅收中的大部分，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了直接稅種的比例。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)雖是雙主體稅制結(jié)構(gòu)但相對(duì)來(lái)說(shuō)仍表現(xiàn)出間接稅過(guò)高、直接稅過(guò)低的現(xiàn)象，造成了我國(guó)稅種之間的巨大落差，這就使得我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)十分不合理。而間接稅過(guò)高不僅會(huì)使得我國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)十分不合理，還會(huì)對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)價(jià)格造成巨大的影響，這是因?yàn)殚g接稅過(guò)高會(huì)產(chǎn)生稅收轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的稅收壓力不斷加大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，一大批的中小型企業(yè)往往會(huì)因?yàn)檫^(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)而面臨倒閉。同時(shí)，間接稅過(guò)高還會(huì)使得我國(guó)的財(cái)政收入調(diào)節(jié)面臨較大困難，直接稅的比例過(guò)低使得財(cái)政結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法進(jìn)一步縮小收入差距，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著一定的消極影響，因此我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)十分不合理。

相關(guān)資料顯示，2015年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值676708億元，比上年增長(zhǎng)6.9%。從稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)直接稅與間接稅的比值從2010年的0.48上升到2015年的0.59。間接稅比例的下降，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的下滑、投資的減速、產(chǎn)能的下降，是稅基縮小的結(jié)果，而不是因?yàn)檫呺H稅率下降。在未來(lái)，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅的邊際稅率，減輕國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總稅負(fù)，促進(jìn)投資與消費(fèi)，從而降低間接稅所占的比重，使我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步向直接稅為主體發(fā)展。

2.所得稅的收入在財(cái)政收入中未充分發(fā)揮作用

我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，財(cái)政收入也隨之不斷提高，這給我國(guó)政府的基本開(kāi)支帶去了一定的便利，盡管我國(guó)的財(cái)政收入正在不斷增加，但是我們依舊發(fā)現(xiàn)了較多問(wèn)題， 2012年我國(guó)所得稅占稅收總額的比重為25.32%，2013年的比重為26.20%，2014年的比重為26.87%，2015年的比重增加到了28.62%雖然所得稅的收入在總體稅收中所占的比例不斷的在提升，但是總體來(lái)看所占比例仍然不大。所以間接導(dǎo)致我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)十分不合理。為了更好地研究我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，我們首先會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的概念進(jìn)行分析，一般來(lái)說(shuō)個(gè)人所得稅是政府規(guī)定的統(tǒng)一征收的關(guān)于自然人的所得制定的稅收，個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，社會(huì)發(fā)展程度不斷提高，因此出現(xiàn)的稅收種類不斷豐富，個(gè)人所得稅在近些年獲得了較大發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種，對(duì)我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響。我們可以通過(guò)個(gè)人所得稅的征收來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)前的稅收收入，不斷縮小收入差距，也可以幫助政府籌集到更多的財(cái)政收入，這對(duì)于今后的宏觀發(fā)展來(lái)說(shuō)十分有利。隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，因此個(gè)人收入也會(huì)不斷增加，但是我們?cè)谘芯繒r(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅的比例卻沒(méi)有隨著個(gè)人收入的增加而增加，導(dǎo)致我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅的收入在總體稅收收入中所占的比例較低，使得財(cái)政收入無(wú)法充分發(fā)揮其作用，不利于社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

三、導(dǎo)致我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)存在差異的因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的生產(chǎn)力水平較高，人均國(guó)民收入的地位也在世界領(lǐng)先的行列，給個(gè)人所得稅普遍的征收提供了夯實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，能夠有效的對(duì)個(gè)人收入的水平進(jìn)行核查與各種費(fèi)用的扣除。而我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，生產(chǎn)力水平較低，人均國(guó)民的收入水平也不高，所得稅所征收的稅源非常有限，由于我國(guó)大部分的人都從事個(gè)體或小規(guī)模的經(jīng)營(yíng)、農(nóng)業(yè)等難以核查個(gè)人收入水平的行業(yè)，在個(gè)人所得稅征收的可行性上造成了一定的麻煩。所以就造成了我國(guó)間接稅所占比例過(guò)重的局面。

2.稅收征管水平

從稅收的征管水平來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管手段具有現(xiàn)代化，在申報(bào)納稅、稅務(wù)審計(jì)、年終說(shuō)的稅匯算清繳、稅收咨詢、稅務(wù)資料等工作中廣泛的運(yùn)用到了計(jì)算機(jī)。與此同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家擁有健全的監(jiān)督制約機(jī)制，這就使稅收征管的效率得到了大大的提高。這些都符合所得稅征管水平比較高的要求，所以所得稅成為在稅制結(jié)構(gòu)中占主要地位也就成了必然。而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理水平不高，在稅收征管的手段和技術(shù)上也相對(duì)落后，又加上我國(guó)存在較多的城市非正式就業(yè)人口和農(nóng)村就業(yè)人口，就使我國(guó)在所得稅的征管問(wèn)題上存在著很大的困難。就間接稅中的流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，它一般采用從量定額或者從價(jià)定率的征收方式，相對(duì)于所得稅的累進(jìn)稅率的征收在征管水平上要求不高，在征收方面上要容易許多。所以這種現(xiàn)實(shí)的情況就迫使我國(guó)只能讓間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中占較重的地位。

3.稅收政策目標(biāo)

從稅收政策的目標(biāo)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度的時(shí)候，收入分配不公、貧富差距大的問(wèn)題就越來(lái)越突出也越來(lái)越嚴(yán)重，發(fā)達(dá)國(guó)家為了保持社會(huì)的穩(wěn)定和諧就需要緩解社會(huì)矛盾，建立健全社會(huì)保障制度與體系來(lái)抑制貧富之間的差距。所以發(fā)達(dá)國(guó)家重點(diǎn)考慮的是如何更加有效的去配置資源和調(diào)節(jié)收入的公平分配。所得稅擁有的一個(gè)重要的作用就是促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，這就為發(fā)達(dá)國(guó)家必然會(huì)選擇讓所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中占主要的地位來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)揮宏觀效率和稅收公平的目標(biāo)。處于發(fā)展階段的我國(guó)身負(fù)著迅速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的歷史任務(wù)，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要大量的并且穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入作為基礎(chǔ)保證。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)間接稅擁有稅源及時(shí)穩(wěn)定，并且經(jīng)營(yíng)者的盈利水平對(duì)稅額并不造成太大的影響，在實(shí)現(xiàn)稅收效率上較所得稅來(lái)說(shuō)也占有一些優(yōu)勢(shì)。所以說(shuō)發(fā)展中的國(guó)家認(rèn)為間接稅與所得稅比較來(lái)說(shuō)，前者更具有實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)的直接性。也就為我國(guó)間接稅在整體稅制結(jié)構(gòu)中所占比重較大提供了依據(jù)。

四、雙主體稅制向直接稅為主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)的分析

1.不斷提高直接稅比重，重構(gòu)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)

美國(guó)作為一個(gè)成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在第二次世界大戰(zhàn)左右開(kāi)始其稅制結(jié)構(gòu)就以直接稅為主體，間接稅起輔助作用。在該稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重均在75%以上，2011年美國(guó)直接稅占稅收總額的比重已經(jīng)達(dá)到了76.3%，而間接稅所占的比重在近些年幾乎未超過(guò)20%。所以對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)在對(duì)當(dāng)前的稅收機(jī)制進(jìn)行改革時(shí)首先應(yīng)該不斷降低當(dāng)前的間接稅比重，這是因?yàn)槲覈?guó)的間接稅比重占據(jù)了稅收比重的大部分，并且總體來(lái)看基本保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)速度；同時(shí)還要不斷提高直接稅比重，這樣才能從根本上縮小居民收入的差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序；還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要來(lái)對(duì)當(dāng)前的企業(yè)稅收比例進(jìn)行一定程度的減少，制定出合理的稅種，既要符合企業(yè)發(fā)展的基本需要，又要滿足我國(guó)政府征稅的要求，只有實(shí)現(xiàn)了雙贏才能保證所改革后的稅收機(jī)制充分發(fā)揮其效用，不斷優(yōu)化我國(guó)當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)。幫助中小型企業(yè)獲得進(jìn)一步的發(fā)展，降低企業(yè)生存和發(fā)展的壓力。還應(yīng)該不斷完善當(dāng)前各個(gè)地方的稅收體系，建立健全的分稅機(jī)制，完善相關(guān)的稅收資源，積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。還要完善信息共享制度，將相應(yīng)的財(cái)政信息和稅務(wù)信息及時(shí)更新到相關(guān)的信息平臺(tái)，這樣才能幫助社會(huì)群眾更好地了解我國(guó)的稅收機(jī)制，不斷優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)。同時(shí)也能為我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)由雙主體結(jié)構(gòu)不斷的向直接稅為主體結(jié)構(gòu)的發(fā)展提供基礎(chǔ)力量。

2.加快稅制結(jié)構(gòu)的改革，促進(jìn)我國(guó)稅收機(jī)制的公平性

盡管當(dāng)前的稅收機(jī)制已經(jīng)獲得了很大進(jìn)步，要充分明確稅收的本質(zhì)，通過(guò)改革當(dāng)前的稅收機(jī)制來(lái)發(fā)揮稅收的作用，利用合理的稅收機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)好國(guó)民收入，只有這樣才能不斷降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，縮小居民的收入差距。稅收收入已經(jīng)成為了我國(guó)財(cái)政收入的最為重要的組成部分，不僅影響著我國(guó)的財(cái)政收入狀況，還對(duì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。因此在今后的工作中應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前稅收機(jī)制的改革力度，要降低當(dāng)前過(guò)高的間接稅比例，相應(yīng)的提高直接稅占據(jù)稅收收入的比例，這樣才能保證我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的合理性，不斷縮小收入差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。從而加快由雙主體稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的步伐！

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