羅茜 陳鑫

摘要：2014年7月1日起，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》正式實(shí)施。本文立足當(dāng)前我國(guó)面臨新的國(guó)際局勢(shì)從公允價(jià)值的新舊定義入手，對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵方面進(jìn)行比較和分析，同時(shí)也進(jìn)一步對(duì)新準(zhǔn)則下公允價(jià)值所面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 挑戰(zhàn)

為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)財(cái)政部在2014年1月28日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，同年7月，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33 號(hào)）第四十二條第五項(xiàng)公允價(jià)值進(jìn)行了修改，并宣布于2014年7月1日起實(shí)施，此次修改的內(nèi)容就是重新定義了公允價(jià)值概念。

一、公允價(jià)值的定義

在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的表述為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”而最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的表述為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量?！?/p>

二、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的先進(jìn)之處

（一）精確認(rèn)定交易主體

在舊準(zhǔn)則中，運(yùn)用公允價(jià)值的主體被定義為“熟悉情況的雙方”，這個(gè)概念較為模糊，它沒(méi)有指出交易雙方對(duì)交易事項(xiàng)了解到何種程度才能稱為熟悉，因此在判斷這里程度時(shí)，往往夾雜了會(huì)計(jì)人員的主觀意志，因而影響了公允價(jià)值的可靠性。新準(zhǔn)則則明確界定了交易主體即為“市場(chǎng)參與者”。“市場(chǎng)參與者”是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中，同時(shí)具備下列特征的買(mǎi)方和賣(mài)方：雙方相互獨(dú)立，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系；熟知情況，即對(duì)于相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債以及交易，能夠根據(jù)所取得的信息具備合理認(rèn)知；在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易時(shí)，這些市場(chǎng)參與者要有能力并秉持自愿原則進(jìn)行。綜上可以了解到，新準(zhǔn)則更為準(zhǔn)確地認(rèn)定了交易主體，這不僅體現(xiàn)在要求雙方熟悉情況，還要求參與雙方對(duì)熟悉程度作出了界定，即對(duì)交易事項(xiàng)具備合理認(rèn)知，有能力并自愿進(jìn)行交易的獨(dú)立的雙方。這使得公允交易的相關(guān)性得到了保證，計(jì)量更為公允。

（二）精準(zhǔn)確認(rèn)交易時(shí)點(diǎn)

舊準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定確認(rèn)交易的時(shí)點(diǎn)，而在新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義中就清晰提到了確認(rèn)交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日發(fā)生的有序交易完成后就要進(jìn)行確認(rèn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值有據(jù)可循，減少了會(huì)計(jì)人員從中舞弊的可能性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）引入“估值技術(shù)”

當(dāng)公允價(jià)值無(wú)法直接從市場(chǎng)觀察時(shí)，新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用了“估值技術(shù)”。企業(yè)可以采用市場(chǎng)法、收益法和成本法的估值技術(shù)來(lái)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。市場(chǎng)法是指在“市場(chǎng)參與者”可以使用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)的交易信息來(lái)計(jì)量公允價(jià)值的方法。而通過(guò)把未來(lái)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)成單一價(jià)格的估值方法，稱之為收益法。成本法主要是指公允價(jià)值的計(jì)量可以根據(jù)當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需要的金額（即重置成本）來(lái)估算的一種估值技術(shù)。對(duì)估值技術(shù)的引進(jìn)，完善了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的確定，但同時(shí)也增加了實(shí)務(wù)應(yīng)用的難度。

（四）清晰鑒定交易方式

舊準(zhǔn)則中對(duì)交易方式的界定僅僅是“公平交易”，而新準(zhǔn)則描述其為“在計(jì)量日發(fā)生的有序交易”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中指明：“有序交易是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易”?！坝行蚪灰住笔侵冈谥饕袌?chǎng)中進(jìn)行的資產(chǎn)、負(fù)債交易。 “主要市場(chǎng)”是指交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。企業(yè)應(yīng)該在每一個(gè)計(jì)量日根據(jù)獲取的信息重新估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債不存在于主要市場(chǎng)時(shí)， 有序交易就是指在最有利市場(chǎng)中進(jìn)行的資產(chǎn)、負(fù)債交易。最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。對(duì)交易方式的明確界定以及交易范圍的清晰化，大大提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

三、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值面臨的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求增加

首先，新準(zhǔn)則引進(jìn)估值技術(shù)，填補(bǔ)了公允價(jià)值確認(rèn)領(lǐng)域的空白，但是這項(xiàng)技術(shù)的操作的主要依靠人來(lái)完成，而估值技術(shù)會(huì)涉及到許多會(huì)計(jì)人員日常不會(huì)熟練掌握的知識(shí)，如資產(chǎn)評(píng)估，因此這會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，在市場(chǎng)法、收益法、成本法三種估值方法的選擇上，同樣涉及到職業(yè)判斷，從而提高了對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)能力和要求。

其次，交易市場(chǎng)的選擇問(wèn)題也要求會(huì)計(jì)人員不斷提高自身職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則將公允價(jià)值的交易市場(chǎng)劃分為“主要市場(chǎng)”和“最有利市場(chǎng)”，實(shí)際操作中，對(duì)“最有利市場(chǎng)”的判斷只有定性的分析，沒(méi)有任何行業(yè)統(tǒng)一的界定，因此這加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的要求。

（二）市場(chǎng)公允性問(wèn)題

公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的基本前提是市場(chǎng)價(jià)格公允地反映了資產(chǎn)價(jià)值。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然已經(jīng)建立，但還處在轉(zhuǎn)型期間，很多方面還很不完善，如在證券交易、產(chǎn)權(quán)交易、生產(chǎn)資料等市場(chǎng)的建設(shè)還不成熟，價(jià)格也不能真實(shí)地反映商品的價(jià)值量，而且市場(chǎng)上絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)是難以獲得的。另外由于中國(guó)股權(quán)上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)特征，導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值面對(duì)的挑戰(zhàn)必定會(huì)包括市場(chǎng)公允性問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值的運(yùn)用范圍由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的此次修改而擴(kuò)大，這不僅大大提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性和可靠性，而且還使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，也使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者即投資者、管理者等更加真實(shí)和公允地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助其做出管理、投資決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉春梅.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題的研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2015，02：153-155

[2]毛文平.公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的國(guó)際趨同[J].市場(chǎng)研究，2015，03：66-67

[3]潘瑤.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究[J].品牌，2014，08：206

[4]鄧德宏.公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2014，16：133-135

[5]財(cái)政部.關(guān)于修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的決定.財(cái)政部令第76號(hào)，2014-07-23

[6]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的通知.財(cái)會(huì)[2014]6號(hào)，2014-01-26