國網(wǎng)吉林省電力有限公司白城供電公司　王慶偉

視同銷售行為財(cái)稅差異研究

國網(wǎng)吉林省電力有限公司白城供電公司王慶偉

摘要：視同銷售作為一種稅收術(shù)語，原本是指企業(yè)或者納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售來核算，而在稅收上卻要作為銷售確認(rèn)收入并且計(jì)算繳納稅金的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或提供勞務(wù)的行為。從會(huì)計(jì)和稅法兩個(gè)角度來分析視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上認(rèn)為這些行為大多數(shù)不符合常規(guī)會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：視同銷售 稅法 會(huì)計(jì)規(guī)定 財(cái)稅差異

伴隨著增值稅暫行條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新和改進(jìn)，在實(shí)施之后，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法之間存在著較大的差異，然而大家關(guān)注的一個(gè)問題就是視同銷售在會(huì)計(jì)與稅法之間的處理差異。視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法之間之所以存在差異，是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上根據(jù)其確認(rèn)條件將其判定為銷售行為，但是在稅法上卻不進(jìn)行銷售確認(rèn)，從而帶來的差異。

1　視同銷售范疇的界定

1.1 稅法對(duì)于視同銷售范疇的界定

稅法對(duì)于視同銷售的范疇在一定程度上進(jìn)行了界定，其主要目的是對(duì)于企業(yè)在日常生活中非銷售性的貨物(或應(yīng)稅勞務(wù))轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行征收稅款，應(yīng)當(dāng)看做是此商品被正常銷售了一樣來繳納稅款?？赡苁怯捎谝恢币詠頃?huì)計(jì)與稅法之間聯(lián)系就不是很清晰，所以人們總是會(huì)將視同銷售這一詞匯運(yùn)用到各種會(huì)計(jì)場(chǎng)合，并用來作為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)某些賬務(wù)處理。

1.2 會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售范疇的界定

從會(huì)計(jì)的角度對(duì)視同銷售來進(jìn)行理解和定位，是指對(duì)于貨物并非作為銷售性轉(zhuǎn)移行為，要將其看成該貨物已經(jīng)作為商品被銷售出去了，也就是要在商品被移送出去之后，確認(rèn)銷售收入并且對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在頭腦中完全理清了這一概念之后，再進(jìn)行辨析稅法上的有關(guān)于視同銷售的問題相關(guān)解釋，就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于稅法上的認(rèn)定為能夠視同銷售行為，會(huì)計(jì)上未必將其作為銷售處理。

2　視同銷售稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異比較

2.1 增值稅視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：企事業(yè)單位或者個(gè)體工商戶的下述涉及到的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)看作正常銷售了商品而進(jìn)行核算：(1)將企業(yè)自己的貨物交給其他單位或者其他人代為銷售；(2)銷售他人委托代銷的貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上單位但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算使用的同一種方式的納稅人，將企業(yè)的貨物從其中的一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)將產(chǎn)品用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的不包含在內(nèi)；(4)將企業(yè)自己生產(chǎn)的貨物以及委托給他人加工的貨物用在應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將企業(yè)自己生產(chǎn)、委托加工的貨物作為集體福利或者作為自己的消費(fèi)；(6)將自己生產(chǎn)、委托他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物作為企業(yè)的對(duì)外投資，提供給被投資單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自己生產(chǎn)、委托其他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物分配給企業(yè)的股東或者單位投資者；(8)將自己生產(chǎn)、委托他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他人。

以上被提及到的情景，在會(huì)計(jì)上并不符合條件，不能將其確認(rèn)為是銷售行為，其主要原因是：從會(huì)計(jì)的角度來考慮，只有同時(shí)符合五個(gè)條件才能夠確認(rèn)收入，然而五個(gè)條件中只要有一個(gè)不具備，就不能夠確認(rèn)銷售收入，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)就不能夠確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)。從稅法的角度來看，稅收征管是主要的考慮內(nèi)容，根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式來確定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，視同銷售問題出現(xiàn)的根本原因主要是由收入確認(rèn)的矛盾引起的。

2.2 消費(fèi)稅視同銷售

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人將自己生產(chǎn)的消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、應(yīng)用在企業(yè)的在建工程、企業(yè)的管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)當(dāng)征收稅款。《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品并且自己使用的應(yīng)稅物品，用于企業(yè)自己生產(chǎn)線連續(xù)生產(chǎn)制造消費(fèi)品的，不需要對(duì)其收入繳納稅款；用于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他方面的，在貨物被移送到指定單位時(shí)，才需要納稅。

從會(huì)計(jì)的角度來看，對(duì)于視同銷售行為相關(guān)處理在消費(fèi)稅與增值稅的相關(guān)處理基本一致?？梢越忉尀楫?dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)不滿足銷售確認(rèn)條件時(shí)，不將其確認(rèn)為收入銷售，不計(jì)算損益，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤造成影響，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為銷售處理，計(jì)算并確認(rèn)銷售收入，計(jì)算損益，并計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

2.3 營業(yè)稅視同銷售

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人將自已建造的建筑物用于銷售，該行為視同提供了應(yīng)稅的勞務(wù)，在銷售了自己建造的建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)時(shí)確認(rèn)銷售收入；對(duì)外投資企業(yè)的自己擁有的不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)權(quán)作為股份，收取利潤的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取利潤的，屬于將無形資產(chǎn)使用權(quán)的進(jìn)行轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對(duì)企業(yè)以房屋或其他不動(dòng)產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；企業(yè)將自己的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)送給他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)交納營業(yè)稅。

3　視同銷售財(cái)稅差異的影響及后果

3.1 視同銷售財(cái)稅差異的影響

由于視同銷售行為在稅法與會(huì)計(jì)處理之間的差異，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中是一個(gè)非常棘手的問題。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)發(fā)生的同一筆銷售業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)(勞務(wù))轉(zhuǎn)移行為，由于會(huì)計(jì)與稅法的確定標(biāo)準(zhǔn)不同，可能從會(huì)計(jì)的角度來看，或許企業(yè)發(fā)生的此筆業(yè)務(wù)符合銷售確認(rèn)的必要條件，而在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照銷售業(yè)務(wù)處理的方式來進(jìn)行相應(yīng)的分析處理。但是從稅法的角度來看，可能這筆銷售業(yè)務(wù)并不能滿足稅法上視同銷售行為確認(rèn)的條件，而在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的時(shí)候并不作為視同銷售處理。這就會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理該筆業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)不知所措，對(duì)于該筆業(yè)務(wù)是否要作為視同銷售處理而產(chǎn)生一定的疑問。反之，對(duì)于一項(xiàng)企業(yè)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)從稅法的角度來分析應(yīng)當(dāng)視同銷售，需要對(duì)其銷售收入繳納一定的稅款，但是在會(huì)計(jì)上卻不符合相應(yīng)的條件。

3.2 視同銷售財(cái)稅差異產(chǎn)生的后果

正是因?yàn)橐曂N售行為在稅法和會(huì)計(jì)處理之間的差異，導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在不是完全掌握了稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，會(huì)有極大的可能只考慮到一方面的問題，會(huì)忽略了另一個(gè)方面的問題，以至于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)處理不能夠符合規(guī)定，也可能由于沒有及時(shí)將業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，造成稅款少繳或者漏繳的情況，因?yàn)閷?duì)于視同銷售財(cái)稅差異不明確，而給企業(yè)帶來了不必要的麻煩。

新的準(zhǔn)則和制度的最新更新和推出之后，對(duì)于視同銷售行為在會(huì)計(jì)與稅法之間存在的明顯的差異，并沒有很明確地指出對(duì)于企業(yè)發(fā)生的哪一些類似的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售來處理，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)分類確認(rèn)時(shí)，不能夠準(zhǔn)確地?cái)喽樵摌I(yè)務(wù)屬于哪一類型的銷售行為，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售處理。視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法上的差異給企業(yè)財(cái)務(wù)人員造成了一定的困擾。對(duì)于一項(xiàng)公司業(yè)務(wù)，如何能夠迅速正確的斷定其銷售類型，能夠既能在最短的時(shí)間內(nèi)處理好公司的財(cái)務(wù)工作，對(duì)于應(yīng)當(dāng)繳納稅款的銷售業(yè)務(wù)，按時(shí)足額地繳納相應(yīng)稅款，避免發(fā)生因?yàn)椴荒芗皶r(shí)報(bào)稅繳稅，而被誤會(huì)為偷稅漏稅的行為。作為公司的較為主要的部門和人員，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則和法規(guī)的規(guī)定，配合好各個(gè)部門的工作，盡可能的減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)給企業(yè)帶來的影響，使得企業(yè)能夠在一個(gè)健康完善的機(jī)制下進(jìn)行運(yùn)行。

4　如何應(yīng)對(duì)視同銷售財(cái)稅差異

對(duì)于視同銷售在會(huì)計(jì)與稅法之間存在的不清晰的差異，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)這種差異是不可避免的，所以就要求企業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)處理人員在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，要小心謹(jǐn)慎，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)做到細(xì)致，對(duì)于類似的經(jīng)濟(jì)行為自身要有一定的敏感度，一旦將該筆判定為視同銷售，就要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，盡可能符合法律規(guī)定的對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。簡(jiǎn)而言之，對(duì)于改革中的會(huì)計(jì)和稅法之間的分離或契合關(guān)系，二者都在自己的發(fā)展方向上進(jìn)行逐步完善和發(fā)展，而且兩者之間的距離也在逐漸減小。我們要熟悉地掌握視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法之間的差異，協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系，不至于因?yàn)椴涣私庖曂N售財(cái)稅差異的類似的問題，造成稅款的漏繳或者少繳問題，而對(duì)企業(yè)正常的財(cái)務(wù)工作造成不必要的麻煩，從而更好地為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作服務(wù)。

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中圖分類號(hào)：F234.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(b)-172-02