內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

甘肅省假肢矯形康復(fù)中心 王琴

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

甘肅省假肢矯形康復(fù)中心 王琴

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境中存在的一系列缺陷導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息傳遞效率低下和財(cái)務(wù)舞弊，具體包括股權(quán)失衡、董事會(huì)和管理層人員設(shè)置混亂、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；誠(chéng)信缺失、管理層缺乏正確管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；人力資源政策不合理；內(nèi)部審計(jì)功能失效等問題。本文從內(nèi)部控制環(huán)境的視角出發(fā)，研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，并提出了為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保障的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 失真 完善

內(nèi)部控制環(huán)境的狀況，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)整體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人員遴選及各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)程序和運(yùn)營(yíng)效率，以及內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能是否能充分發(fā)揮。因此，會(huì)計(jì)信息的傳遞和處理過程會(huì)受到內(nèi)部控制環(huán)境好壞的直接影響。

1 公司組織架構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的影響

由于兩權(quán)分化，現(xiàn)代公司的所有權(quán)和管理權(quán)的分離使得股東和管理層的目標(biāo)不一致，這種情況下就要求公司的管理者行為得到有效的監(jiān)督，以保證公司的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的披露，由此可見會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性會(huì)直接受到公司的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的影響[1]。

1.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配的影響

1.2.1 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

機(jī)構(gòu)設(shè)置是以組織機(jī)構(gòu)安排為核心的組織系統(tǒng)的整體設(shè)計(jì)工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置就如同一個(gè)企業(yè)的支架和骨豁，是使企業(yè)工作任務(wù)得以分解、組合和協(xié)調(diào)的框架體系，能夠有效保障各機(jī)構(gòu)的職能互不重疊，信息有效傳遞且保證效率，是企業(yè)資源和權(quán)力分配的載體[2]。因此組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2.2 權(quán)責(zé)分配

權(quán)責(zé)分配則界定了內(nèi)部機(jī)構(gòu)各個(gè)區(qū)域和各機(jī)構(gòu)員工的職權(quán)和職責(zé)；明確的權(quán)責(zé)分配關(guān)系到員工可擁有的權(quán)力上限及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源，便于各級(jí)管理部門和人員在各自的職權(quán)范圍內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免權(quán)力真空、權(quán)力重疊以及相互推諉的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)信息的主要影響如下。

(1)首先權(quán)責(zé)分配是否合理會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)部門的職能權(quán)限，以及人員配備，特別是會(huì)計(jì)主管人員以及相關(guān)監(jiān)管部門主管的能力會(huì)直接影響會(huì)計(jì)工作能否有效開展。

(2)如果會(huì)計(jì)部門把不相容崗位設(shè)置由同一人出任則很容易造成利用自身的權(quán)限進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

(3)最后，權(quán)責(zé)分配的過程中若把財(cái)務(wù)相關(guān)崗位分配給業(yè)務(wù)技能低下的人員來?yè)?dān)任，則會(huì)直接影響財(cái)務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確率。

2 企業(yè)文化建設(shè)不到位為虛假會(huì)計(jì)信息提供了滋生氛圍

2.1 誠(chéng)信道德價(jià)值觀

信息不對(duì)稱使得公司不同的利益相關(guān)人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的信息的了解程度不一，在目前的公司制下，由于兩權(quán)分化，所有者和管理者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況了解的信息是有區(qū)別的，因?yàn)楣芾碚咧苯訁⑴c公司日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此其對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況的了解要比所有者更加全面。并且，公司所有者和管理層又通過會(huì)計(jì)信息相連接，委托人利用它來對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人的工資和晉升等原因由管理者所掌控，其必須按照管理層的意圖來操控會(huì)計(jì)信息，由此可見會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性一部分取決于公司治理層的誠(chéng)信道德價(jià)值觀。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于管理者為了自身薪酬和職位晉升等目的，會(huì)與企業(yè)的會(huì)計(jì)人員合伙來弄虛作假操控會(huì)計(jì)信息，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)問題。

2.2 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

2.2.1 管理層管理理念的影響

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性一部分取決于企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)內(nèi)控的態(tài)度，態(tài)度決定行動(dòng)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)于公司管理層、會(huì)計(jì)人員和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控足夠的關(guān)注，會(huì)顯著提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，考核激勵(lì)機(jī)制的不完善，偶爾也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層為了獲得獎(jiǎng)勵(lì)，而修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，迎合考核機(jī)制，基于此目的提供的會(huì)計(jì)信息往往都是含有水分的。

2.2.2 管理層經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的影響

如果管理層是屬于激進(jìn)型，他們會(huì)利用企業(yè)的收益投資于相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域進(jìn)而使企業(yè)處在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的高管使用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的情況，這種情況下，收益很可能被過高地預(yù)期，損失又很可能被過分低估；然而，如果管理人員是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，其在權(quán)衡投資項(xiàng)目時(shí)會(huì)盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行過全面的權(quán)衡后才會(huì)采取策略。有時(shí)屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型的管理者為了使報(bào)表項(xiàng)目“漂亮”，會(huì)不擇手段地粉飾操控會(huì)計(jì)信息，以此來掩蓋投資失敗的決策，所以管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度會(huì)間接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如此看來，企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格就顯得尤其重要。

3 人力資源政策對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

3.1 管理層

公司管理層個(gè)人的職業(yè)道德操守和日常工作態(tài)度會(huì)直接影響到相關(guān)員工的行為和態(tài)度，這其中的相關(guān)員工當(dāng)然也包括公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。管理層的端正態(tài)度會(huì)潛移默化地影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員，相反如果管理層職業(yè)道德低下，相應(yīng)的在其管理下的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)也不會(huì)太高，甚至有時(shí)管理層會(huì)脅迫會(huì)計(jì)從業(yè)人員弄虛作假以實(shí)現(xiàn)自身目的。

管理者態(tài)度除了有自身的因素當(dāng)然也會(huì)受到公司人力資源政策的影響。例如，如果公司的激勵(lì)制度不完善，管理層往往會(huì)消極怠工，因?yàn)樗麄兛傆X得個(gè)人收入與付出不成正比，繼而消極工作，有時(shí)甚至?xí)ㄟ^修改財(cái)務(wù)報(bào)表等補(bǔ)償自己?，F(xiàn)代公司的考核制度大多與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，對(duì)個(gè)人的業(yè)績(jī)考評(píng)通過一系列指標(biāo)，往往這些指標(biāo)是由管理者自行設(shè)定，這就為管理者通過調(diào)整會(huì)計(jì)信息進(jìn)而達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)提供了動(dòng)機(jī)。

3.2 會(huì)計(jì)人員

公司會(huì)計(jì)信息的直接編造者是公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響[3]?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德方面做了詳細(xì)的規(guī)定，其中最重要的是要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員堅(jiān)守誠(chéng)信原則。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)水平素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不扎實(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是很了解，很可能在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用出現(xiàn)偏差，造成會(huì)計(jì)信息失真；其次面對(duì)日益變化的外部環(huán)境，企業(yè)時(shí)刻都面臨著新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有夯實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，缺乏應(yīng)變能力，無法做出合理的判斷和處理，這樣也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員就會(huì)手足無措，無法采取正確的應(yīng)對(duì)措施，因此就無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4 內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，由于其自身的獨(dú)特性，它能夠協(xié)助公司管理層對(duì)公司的內(nèi)部控制查缺補(bǔ)漏，提出建設(shè)性意見。公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于公司的會(huì)計(jì)部門，他們審核會(huì)計(jì)部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核復(fù)查，能夠有效地降低財(cái)務(wù)信息舞弊的可能性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用[4]。

但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，部門人員素質(zhì)不被重視，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱以及權(quán)威性較低等影響，我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用一直都很有限，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的審查無法有效進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就無法得到保障。

5 結(jié)語

針對(duì)以上問題，本文認(rèn)為可以通過以下途徑來為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保障：即通過引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)分配以及完善獨(dú)立董事制度等措施來優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)信息的傳遞和生成提供保障；通過營(yíng)造企業(yè)誠(chéng)信的文化氛圍、明確管理者的主導(dǎo)作用以及強(qiáng)化員工和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)來培育健康的企業(yè)文化，從而有效預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真；通過完善管理層人力資源政策，特別是會(huì)計(jì)人員的遴選和培養(yǎng)，來保障會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過提高審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度來創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，并結(jié)合提高內(nèi)部審計(jì)人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)和完善內(nèi)部審計(jì)管理體制來達(dá)到防止財(cái)務(wù)舞弊的目的。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F273

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)04(b)-153-02