【摘 要】 近年來(lái)由于企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)總量，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，如近期的“騰格里沙漠污染事件”等。以伊泰煤炭股份有限公司為例，分析上市公司環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題以及缺乏自愿環(huán)境審計(jì)的原因。同時(shí)將公司發(fā)展與環(huán)境審計(jì)結(jié)合起來(lái)，討論未來(lái)公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的建議與措施，如進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的基本條件分析、設(shè)定環(huán)境相關(guān)工作的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)、將公司的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作、將環(huán)境審計(jì)報(bào)告與高管業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合以確保公司與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展等。

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 伊泰煤炭； 環(huán)境審計(jì)； 公司發(fā)展

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）13-0104-04

一、問(wèn)題的提出

全球氣候變化、溫室效應(yīng)、霧霾等環(huán)境問(wèn)題不斷地出現(xiàn)在我們的視野中。各類環(huán)境污染事件給人民群眾帶來(lái)的危害歷歷在目，當(dāng)前的霧霾天氣讓人聞之色變，對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理刻不容緩。黨的十八屆三中全會(huì)提出要建設(shè)生態(tài)文明社會(huì)，關(guān)注并要求企業(yè)減少對(duì)環(huán)境的污染，因此環(huán)境治理將成為未來(lái)的一項(xiàng)重要任務(wù)。對(duì)于民族地區(qū)，環(huán)境問(wèn)題更是亟待解決。近年來(lái)片面追求經(jīng)濟(jì)總量，過(guò)度開(kāi)發(fā)利用資源但同時(shí)缺乏相應(yīng)的保護(hù)，以致生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。例如，2014年的“騰格里沙漠污染事件”備受關(guān)注，許多污染企業(yè)將污水排入沙漠中，自然風(fēng)干后，竟然又將粘稠的污染物埋入沙漠中，此舉嚴(yán)重污染了當(dāng)?shù)氐牡叵滤Y源。綜上所述，環(huán)境污染問(wèn)題屢屢出現(xiàn)，如果只是在事后進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰與處理，效果并不理想，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)在加大事后處罰力度的同時(shí)，對(duì)污染企業(yè)的事前監(jiān)督也應(yīng)當(dāng)予以重視——將環(huán)境審計(jì)作為一項(xiàng)有效的監(jiān)督機(jī)制，但現(xiàn)實(shí)情況是幾乎沒(méi)有企業(yè)開(kāi)展自愿的環(huán)境審計(jì)制度。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)基本上是屬于國(guó)家審計(jì)的一部分，是由政府主導(dǎo)的審計(jì)。本文選擇伊泰煤業(yè)為研究案例，對(duì)上市公司環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題以及可能的發(fā)展方向進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的政策建議。

二、文獻(xiàn)回顧與理論

目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展處于國(guó)家及政府層面，學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究主要是從國(guó)家審計(jì)的角度出發(fā)，研究政府在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)的相關(guān)問(wèn)題。企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)研究，主要是關(guān)于制度、規(guī)則等方面的研究。如張長(zhǎng)江等（2011）對(duì)近10年來(lái)我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究作了回顧，指出目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究只是停留在表面，并且對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了分類：環(huán)境管理體系審計(jì)、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)和其他專門環(huán)境審計(jì)。在研究方法層面，現(xiàn)有的主要是規(guī)范性研究，案例研究以及其他實(shí)證研究較少。

國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究范圍相對(duì)較廣。李明輝等（2011）總結(jié)了國(guó)外學(xué)者研究環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，主要集中在對(duì)環(huán)境審計(jì)理論與概念的研究，分別從環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容以及環(huán)境審計(jì)的動(dòng)機(jī)等方面進(jìn)行研究，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的動(dòng)機(jī)已經(jīng)由過(guò)去的規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及滿足監(jiān)管要求轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足政府、社會(huì)以及投資者對(duì)環(huán)境日益友好的需求，從而可以獲得更多有利于企業(yè)發(fā)展的資源（Thompson et al.，1994）；另一方面學(xué)者們對(duì)于環(huán)境審計(jì)的主體——注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師也進(jìn)行了相關(guān)的研究，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)相關(guān)的職業(yè)主體應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)與技能。關(guān)于環(huán)境審計(jì)未來(lái)的發(fā)展問(wèn)題，理解環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素是非常必要的。從西方國(guó)家的環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀看，進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)的公司比比皆是，但是相對(duì)來(lái)看，我國(guó)卻鮮有企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，甚至是自愿披露完整環(huán)境信息。Kolk（2008）研究發(fā)現(xiàn)公司的治理觀念以及國(guó)家的法律環(huán)境對(duì)公司是否進(jìn)行環(huán)境審計(jì)有著顯著的影響。Mishra（1997）在文章中表明公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力與監(jiān)管部門評(píng)價(jià)公司環(huán)境報(bào)告的能力正相關(guān)。許多學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的成本與收益進(jìn)行了研究（Stanwick，2001；Kass，1995；Moor，2005），發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的收益包括：降低公司外部融資的難度，降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，避免潛在的法律處罰，降低公司的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，更容易獲得政府訂單，可以維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益等。對(duì)環(huán)境審計(jì)的成本的研究主要集中在實(shí)際審計(jì)需要支付的費(fèi)用以及潛在成本，例如潛在的法律訴訟成本等。

本文使用案例研究的方法，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度分析在微觀層面開(kāi)展環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題以及未來(lái)發(fā)展的方向。

三、煤炭行業(yè)和伊泰煤炭現(xiàn)狀以及環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）煤炭行業(yè)簡(jiǎn)介

在我國(guó)，煤炭是重要的石化能源之一，也是許多產(chǎn)業(yè)的主要原料。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭以及煤化工企業(yè)在我國(guó)已經(jīng)處于不可缺少的重要地位，此行業(yè)的快速發(fā)展必然伴隨著日益嚴(yán)重的污染問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年煉焦生產(chǎn)過(guò)程中外排粉塵約60萬(wàn)噸，占全國(guó)工業(yè)粉塵排放總量的6%左右，化學(xué)需氧量（COD）排放量約為12.5萬(wàn)噸，占全國(guó)工業(yè)廢水COD排放總量的2.5%左右；氨氮排放量約1.9萬(wàn)噸，占全國(guó)工業(yè)廢水氨氮排放總量的4.6%；外排石油類污染物約為2 065.5噸，占全國(guó)工業(yè)石油類污染物排放總量的8.5%左右■

（二）伊泰煤炭背景資料

內(nèi)蒙古伊泰煤炭股份有限公司于1997年在上交所上市（伊泰B股），是內(nèi)蒙古自治區(qū)最大的煤炭企業(yè)。截至2013年12月31日，公司剩余煤炭資源儲(chǔ)量為29.49億噸；公司直屬及控股的營(yíng)運(yùn)中的機(jī)械化煤礦13座，年生產(chǎn)能力為5 000萬(wàn)噸，正在建設(shè)中的煤礦1座，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為600萬(wàn)噸；公司擁有完善的公路、鐵路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)及配套的煤炭發(fā)運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施。表1為伊泰煤炭的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

由表1的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，自2008—2012年公司的營(yíng)業(yè)收入逐年增長(zhǎng)，到2013年時(shí)，由于煤炭?jī)r(jià)格下跌等宏觀經(jīng)濟(jì)因素，使得公司營(yíng)業(yè)收入下降約23%，同樣公司的利潤(rùn)總額在2013年時(shí)下降了約48%。公司的總資產(chǎn)從2008年開(kāi)始到2013年都處于不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2013年末總資產(chǎn)比2012年增加了約10%。以上數(shù)據(jù)充分說(shuō)明伊泰煤炭股份有限公司處于快速發(fā)展階段，公司快速發(fā)展，伴隨著的首要問(wèn)題就是污染問(wèn)題。本文在上市公司的年報(bào)中沒(méi)有找到與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，但是在公司發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，公司披露了與環(huán)境信息相關(guān)的數(shù)據(jù)，如表2所示。

從表2中的數(shù)據(jù)可以看出，伊泰煤炭的綠化支出基本呈逐年上升的趨勢(shì)，說(shuō)明公司對(duì)于所在地的綠化植被等生態(tài)環(huán)境比較重視。排污費(fèi)用除2008年與2013年沒(méi)有單獨(dú)披露數(shù)據(jù)外，其余幾年的排污費(fèi)用呈上升態(tài)勢(shì)。從2009—2011年間，公司對(duì)所在地生態(tài)恢復(fù)的支出不斷增加，其中2009—2010年，生態(tài)恢復(fù)支出增加了約73%。從環(huán)境總支出來(lái)看，2013年約比2008年增加了137%的支出，同時(shí)公司2013年的營(yíng)業(yè)收入比2008年增加了約159%?？傮w來(lái)看，伊泰煤炭股份有限公司在發(fā)展的同時(shí)，對(duì)周邊環(huán)境保護(hù)的關(guān)注也隨之增加。

（三）環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

1.環(huán)境信息披露不足

伊泰煤炭股份有限公司在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了部分環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，但是該報(bào)告并未經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方鑒證，并且在公司的年度報(bào)告中也并沒(méi)有詳細(xì)的相關(guān)信息披露。以上現(xiàn)狀說(shuō)明，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足。

2.披露信息量化不充分

雖然社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了公司部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但只包括支出部分，而沒(méi)有相應(yīng)的收益部分，比如增加綠化、恢復(fù)生態(tài)等為企業(yè)帶來(lái)的好處。另外，公司排放污染物的數(shù)據(jù)同樣也沒(méi)有量化，因此，由于沒(méi)有相關(guān)收益與支出的量化指標(biāo)，對(duì)該公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的難度很大。

3.環(huán)境信息可靠性不足

雖然公司在報(bào)告中說(shuō)明從2010年開(kāi)始實(shí)施ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證項(xiàng)目，并且出臺(tái)了《公司環(huán)境管理辦法》，但是二者缺乏相應(yīng)的監(jiān)督。如果沒(méi)有外部的監(jiān)督與獨(dú)立第三方鑒證，環(huán)境治理與保護(hù)的工作很難進(jìn)行評(píng)價(jià)，利益相關(guān)者也無(wú)法從中獲得可靠的信息。公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境保護(hù)等支出也只能成為單純的數(shù)據(jù)，并沒(méi)有任何增量信息含量。

上述問(wèn)題說(shuō)明公司缺乏進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的意識(shí)與動(dòng)機(jī)，雖然公司在一定程度上表現(xiàn)出對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任與義務(wù)，但總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于利益相關(guān)者而言，并沒(méi)有獲得與環(huán)境相關(guān)的可靠信息。同時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范以及披露載體。綜上，說(shuō)明從公司層面不具備進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的基本條件。

4.缺乏環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力

由于相關(guān)的法律法規(guī)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)只要求對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行第三方鑒證，而沒(méi)有對(duì)與環(huán)境信息相關(guān)的報(bào)告（如社會(huì)責(zé)任報(bào)告）進(jìn)行第三方鑒證，這也是公司缺乏進(jìn)行環(huán)境審計(jì)動(dòng)力的一個(gè)重要因素。作為公司的利益相關(guān)者缺乏環(huán)境審計(jì)的意識(shí)，如公司周邊的居民、投資者、供應(yīng)商等，是公司缺乏進(jìn)行環(huán)境審計(jì)動(dòng)力的另一個(gè)重要因素。

5.環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不完善

目前從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體中，大多數(shù)是具有財(cái)務(wù)方面專長(zhǎng)的人才，缺乏環(huán)境相關(guān)專長(zhǎng)的工作人員。雖然現(xiàn)有審計(jì)人員的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)充足，但是在實(shí)際工作中遇到與環(huán)境專業(yè)相關(guān)的問(wèn)題時(shí)，專業(yè)性略顯不足。因此，環(huán)境審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)一步調(diào)整。

四、解決措施與建議

綜上所述，本文提出企業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計(jì)的關(guān)系分析，如圖1所示。

（一）完善環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，增加公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力

公司需要分析國(guó)家及地區(qū)對(duì)環(huán)境相關(guān)問(wèn)題的法律法規(guī)，規(guī)避環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)公司還需進(jìn)行周邊生態(tài)環(huán)境評(píng)估，進(jìn)行生產(chǎn)的同時(shí)，需要考慮環(huán)境的承載能力，分析污染排放程度以及制定相應(yīng)的治理措施，保持生態(tài)平衡。與此同時(shí)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需不斷完善法律法規(guī)，可以考慮從宏觀角度通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)；或者通過(guò)一些激勵(lì)措施鼓勵(lì)公司進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)，增強(qiáng)公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力。

（二）從利益相關(guān)者角度出發(fā)，增加公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力

公司需要識(shí)別利益相關(guān)者并且分析公司可能存在的環(huán)境問(wèn)題以及污染源有哪些（如粉塵、污水、重金屬等污染）。識(shí)別利益相關(guān)者，有利于增加公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力，如周邊的居民、投資者、債權(quán)人，以及政府機(jī)構(gòu)等。如果公司進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)，依據(jù)信號(hào)傳遞理論，可以向環(huán)境友好的投資者、政府機(jī)構(gòu)、客戶等傳遞公司注重環(huán)境保護(hù)、履行社會(huì)責(zé)任、公司的產(chǎn)品是環(huán)保型產(chǎn)品的信號(hào)，有利于公司獲得政府訂單、降低資本成本、增加市場(chǎng)份額?；谝陨戏治?，可以加強(qiáng)公司進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)的動(dòng)機(jī)。

（三）將環(huán)境審計(jì)結(jié)果與管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，實(shí)現(xiàn)公司與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展

基于以上兩個(gè)層面，制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)公司與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，必須要將公司的戰(zhàn)略與環(huán)境結(jié)合起來(lái)。基于公司發(fā)展戰(zhàn)略，需要制定環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定分為內(nèi)部與外部?jī)刹糠?。?nèi)部標(biāo)準(zhǔn)是指公司內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)，公司需要按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，到年度結(jié)束后，由相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的完成情況進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)情況可以與管理層的績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。外部標(biāo)準(zhǔn)由相關(guān)的監(jiān)管部門及政府機(jī)構(gòu)參照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定，制定環(huán)境審計(jì)的相關(guān)規(guī)則，由外部專業(yè)審計(jì)人員依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并作出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)可以與管理層的業(yè)績(jī)掛鉤，直接影響管理層的利益。這樣可將管理層的利益與環(huán)境掛鉤，確保管理層的決策不會(huì)以污染環(huán)境為代價(jià)。同時(shí)也有利于遏制頻頻發(fā)生的惡性環(huán)境污染事件，如中海油、哈藥、紫金礦業(yè)等污染事件。

（四）設(shè)定內(nèi)部與外部環(huán)境會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

基于內(nèi)部與外部標(biāo)準(zhǔn)，公司應(yīng)當(dāng)充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露目前處于自愿披露階段，且缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)與披露載體。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定披露標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露規(guī)則相似，將支出與收益等信息予以量化。公司要嚴(yán)格遵守環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，才具備進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的基本條件。

（五）將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作

基于以上條件，公司可以展開(kāi)環(huán)境審計(jì)工作。此時(shí)，可以將公司的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來(lái)。對(duì)于公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于外部的標(biāo)準(zhǔn)，則由獨(dú)立第三方審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。這樣既可以保證審計(jì)工作高效完成，又可以保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性。環(huán)境審計(jì)工作順利進(jìn)行的另外一個(gè)條件就是多元化現(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，在專業(yè)的環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)中應(yīng)包含財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境科學(xué)、法律等方面的專業(yè)人才。

（六）按照不同需求進(jìn)行環(huán)境審計(jì)工作，生成環(huán)境審計(jì)報(bào)告

具體的審計(jì)工作按照張長(zhǎng)江等（2011）的分類，分別進(jìn)行環(huán)境管理體系審計(jì)、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)和其他專門環(huán)境審計(jì)。審計(jì)工作結(jié)束后，生成相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)報(bào)告。將報(bào)告用于下一年度企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的識(shí)別、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。在循環(huán)過(guò)程中，促使企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

相對(duì)于中東部地區(qū)及沿海地區(qū)，民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較慢，具有自身的局限性。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，將環(huán)境審計(jì)作為一項(xiàng)有效的促進(jìn)機(jī)制是非常必要的。目前我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究，大多是關(guān)于國(guó)家審計(jì)層面以及一些概念、理論角度的研究，環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)研究還需要進(jìn)一步發(fā)展。本文基于案例公司——伊泰煤炭股份有限公司的分析，研究了企業(yè)進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)的基本條件，包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則的制定、實(shí)施環(huán)境審計(jì)人員的要求等方面；進(jìn)一步討論了企業(yè)進(jìn)行自愿環(huán)境審計(jì)的動(dòng)機(jī)以及相關(guān)的影響因素?？傊瑖?guó)家審計(jì)層面的環(huán)境審計(jì)與企業(yè)層面的自愿環(huán)境審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合，將會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用?！?/p>

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