江西中煙工業(yè)有限責任公司 李雄文

基于國有企業(yè)強化財務風險管理的內部控制研究

江西中煙工業(yè)有限責任公司 李雄文

公司財務丑聞及其他重大違規(guī)事件等財務風險問題都與企業(yè)內部控制出現(xiàn)漏洞，相關人員違規(guī)操作直接相關。國有大中型企業(yè)是中國國民經(jīng)濟的支柱，國有資產(chǎn)的保值增值和國有企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展對中國經(jīng)濟社會發(fā)展尤為重要。為此，降低國有企業(yè)財務風險、加強國有企業(yè)內部控制就顯得非常重要。本文回顧了國內外對于企業(yè)財務風險管理的相關理論研究，并結合國內外內部控制相關理論與實踐的發(fā)展沿革，立足于基本國情，針對國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，總結了國有企業(yè)內部控制存在的一些問題和所取得的相關成就，并提出了一套健全國有企業(yè)財務風險內部控制的有效對策。

財務風險管理 內部控制 國有企業(yè)

1　引言

新世紀以來，一系列震驚中外的財務丑聞頻發(fā)，安然事件、“中航油”事件，以及中國銀行等重大違規(guī)事件紛至沓來，將財務舞弊、內控失敗等嚴重問題暴露在了公眾面前，引發(fā)人們思考。盡管這些重大事件的表現(xiàn)形式不盡相同，但都與企業(yè)財務風險管理不到位、內部控制弱化等因素緊密相連。從20世紀初期開始，在西方的理論和實踐中，企業(yè)財務風險與內部控制的研究與監(jiān)管，特別是內部控制，受到了越來越多的關注。健全有效的內部控制已成為企業(yè)的一種解決許多潛在問題的有效方法。

改革開放以來，中國國民經(jīng)濟呈現(xiàn)快速增長之勢。與此同時，經(jīng)濟全球化趨勢不斷推進，國際競爭日趨激烈。新舊體制交替之間，復雜多變的新經(jīng)濟形勢之下，企業(yè)組織結構、管理內容和管理模式也變得越來越復雜，財務風險不斷集聚，加強企業(yè)內部控制，已成為提高管理水平，促進企業(yè)適應新經(jīng)濟全球化的迫切需要。企業(yè)在適應新經(jīng)濟全球化趨勢下，加強企業(yè)內部的控制已經(jīng)成為企業(yè)提升管理、促進發(fā)展的迫切需求。同時加強企業(yè)內部控制也是企業(yè)保持健康長遠發(fā)展的一個重要保障，更是企業(yè)實現(xiàn)自身愿景的一種行之有效的手段。

中國經(jīng)濟具有其特殊性，國有企業(yè)作為中國國民經(jīng)濟的重要支柱，國有企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展對鞏固和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟具有舉足輕重的作用。但不容忽視的是，目前中國國有企業(yè)內部存在管理松弛、內部控制薄弱、內控制度形同虛設等問題，出現(xiàn)了諸如利用公款炒股、利用改組改制等產(chǎn)權變動機會中飽私囊等新型經(jīng)濟犯罪案例。此種形勢之下，需要在充分考慮發(fā)揮國有經(jīng)濟主導作用、政府宏觀調控和社會文化因素等國情之下，進一步深入研究內部控制在企業(yè)財務風險管理中的應用，構建能夠適合中國國情、有效引導國有企業(yè)進行內部控制建設的原則框架。

2　財務風險研究

2.1理論發(fā)展沿革

早在20世紀初期國外就開始了對風險理論的研究。歷史上首次針對風險進行的實質性分析是由美國學者H.A威利特在1901年提出的，之后在20世紀30年代，美國經(jīng)濟學家F.H奈特在其書《風險、不確定性和利潤》中指出，風險是可以采用一定方法和輔助技術來衡量和評測的。米勒和莫迪格利尼(1958)提出的MM理論驗證了公司價值并不因資本結構的改變而受影響，為企業(yè)財務風險的進一步研究奠定了基礎。直到現(xiàn)在，財務風險及其相關問題都在被不斷擴充和完善，美國COSO委員會于2004年發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整理框架》，重新界定了企業(yè)財務風險的內涵、目標體系、構成要素等，標志著企業(yè)財務風險的研究進入了新的階段。

2.2中國國有企業(yè)財務風險現(xiàn)狀

企業(yè)財務風險產(chǎn)生的原因不盡相同，其表現(xiàn)形式也有很大差異，綜合中國國有企業(yè)總體分析，目前主要有如下表現(xiàn)。

2.2.1目標多元化

由于國有企業(yè)基本屬于國家控股，因而政府可能對國有企業(yè)確立了多個發(fā)展目標，包括經(jīng)濟效率的提高，社會就業(yè)的穩(wěn)定，促進產(chǎn)業(yè)結構調整等。國有企業(yè)承擔的這部分社會責任，可能會造成企業(yè)資源和精力的分散，造成一部分經(jīng)濟效益的損失，進而導致企業(yè)降低了財務風險管理的重視程度。

2.2.2管理層次冗雜

目前中國許多國有企業(yè)集團是在政府的推動下形成的，而非市場競爭機制的產(chǎn)物，特別是省級以下的很多國有企業(yè)。這些層面的國有企業(yè)管理和轉讓的產(chǎn)權關系比較混亂和復雜，國有企業(yè)的母子公司關系也是如此，管理水平的冗余，管理決策的低效率，對企業(yè)可能產(chǎn)生不必要的損失風險。

2.2.3資本結構欠缺合理性

從目前中國國有企業(yè)的資本結構來看，由于國有企業(yè)經(jīng)營受保護具有穩(wěn)定性，企業(yè)地位高信譽好，比較容易實現(xiàn)債務融資，為此大多數(shù)國有企業(yè)都背負著數(shù)量不低的借款，資本結構中負債比率明顯偏高。財務杠桿效應是把雙刃劍，企業(yè)過高的負債比率容易使企業(yè)陷入財務困境，同時，由于國有企業(yè)的借款來源單一，一般傾向于向銀行取得短期借款，這樣一旦資金鏈斷裂，出現(xiàn)資金流動風險，就可能會導致高額利息支付危機，并最終導致資不抵債，甚至破產(chǎn)。

2.2.4財務管理水平參差不齊

在當今復雜多變的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下快速擴張，先進的財務管理工作變得至關重要。因此，在國有企業(yè)的財務管理人員水平的影響下，企業(yè)業(yè)務能力受限，企業(yè)風險意識淡薄，可能導致企業(yè)忽視某些風險信號進而釀成大問題等。

3　內部控制理論與實踐

加強內部控制理論研究，完善內部控制體系設計是防范財務風險最有效的途徑之一。

3.1理論發(fā)展沿革

國外內部控制理論發(fā)展沿革主要經(jīng)過了五個階段。第一階段是20世紀40年代以前，為內部控制的牽制階段。LR.Dicksee(1905)最早提出“內部牽制”這一概念，認為人員輪換、職責分工、會計記錄三個要素即可構成內部牽制。隨后GeorgeE.Bennett(1930)發(fā)展了內部牽制，并對內部牽制的概念進行了完整的定義。第二階段是20世紀40年代至70年代，是內部控制的集中發(fā)展期，內部控制的概念逐漸形成。1953年，美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布了《審計程序公告第19號》，公告中對內部控制進行了分類，將內部控制分為“管理控制”和“會計控制”。第三階段是20世紀80年代，進入了內部控制的深化研究期，研究重點開始向具體內容過渡，內部控制結構的概念開始出現(xiàn)。第四階段是20世紀90年代，進入了內部控制整合框架階段，標志事件為美國COSO委員會1992年發(fā)布的《內部控制——整合框架》。第五階段從21世紀開始，內部控制的發(fā)展歷程也開始進入了風險管理框架階段。美國COSO委員會正式頒布了《企業(yè)風險管理——整合框架》(2004)。

3.2中國國有企業(yè)內部控制存在的問題

國有企業(yè)內部控制的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展過程、管理環(huán)境、管理體制等有著密切的關系。在這些因素的影響下，在多元化的市場環(huán)境下，國有企業(yè)在不斷完善企業(yè)內部控制的過程中，仍存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)。

3.2.1內部控制的建設和實施責任主體暫時還不明確

目前，一些國有企業(yè)法人治理結構還沒有真正建立起來，導致企業(yè)內部控制建設和實施責任主體還不明確。在這個階段，國有企業(yè)內部控制制度的建設主要靠企業(yè)管理者對于企業(yè)內部控制的認識程度和關注力度，而在實踐中，許多國有企業(yè)領導人仍然沒有意識到內部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用。有些僅僅將內部控制理解為會計控制的一項管理手段，有些還只是應付外部監(jiān)管的形象工程，沒有起到實質作用。

3.2.2內部控制建設驅動力不足

從企業(yè)內部來看，目前中國國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設仍不完善，法人治理機制和內部治理結構仍然不夠合理，可能造成“內部人控制”現(xiàn)象。企業(yè)缺乏有效的權力制衡機制，同時由于缺乏有效的激勵約束機制，造成管理者責任意識缺乏，也一定程度上抑制了管理者的進取精神和風險意識。從企業(yè)外部驅動力來看，能夠影響企業(yè)發(fā)展的外部市場(包括資本市場、職業(yè)經(jīng)理人市場等)遠沒有成熟，為企業(yè)提供的業(yè)績壓力和控制權壓力有限，管理者缺乏經(jīng)營壓力和淘汰壓力，從而極大地弱化了對國有企業(yè)內部控制的約束作用。

3.2.3內部控制制度缺乏系統(tǒng)性

雖然當前中國絕大部分國有企業(yè)在生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面制定了許多規(guī)章制度，但這些制度基本上是由各業(yè)務部門從自身角度出發(fā)制定的，各項規(guī)章制度之間缺乏有效聯(lián)結；同時，管理部門制定的規(guī)章制度也可能與企業(yè)業(yè)務流程結合的緊密度不夠，使制度沒有得到真正落實。

3.2.4內部控制管理手段和管理工具較為落后

與國際先進企業(yè)相比，目前中國國有企業(yè)整體信息化建設工作仍相對落后，無法完全滿足企業(yè)在內部控制體系建設與發(fā)展方面的要求。

4　強化財務風險管理，完善內部控制的對策

4.1建立健全董事會制度，規(guī)范法人治理結構

通過徹底的公司法人制改造，建立健全國有企業(yè)董事會制度，規(guī)范法人治理結構，保證決策權和經(jīng)營權的分離，建立有效的權力制衡機制，從而改善企業(yè)決策機制，降低國有企業(yè)的決策風險。

4.2創(chuàng)建風險文化，強化風險意識

企業(yè)文化建設對于企業(yè)內部控制和風險管理具有潛移默化的影響作用，文化凝聚力有助于企業(yè)形成全體員工的共同努力抵御風險的氛圍。特別是企業(yè)管理層，在風險文化的培育過程中，要起到帶頭和表率作用，這樣才能帶動員工個人積極參與其中，自覺與個人價值觀相融合，訓練出風險意識的觀念。

4.3招募并培養(yǎng)風險管理的專業(yè)人才

建立健全風險管理機制，單靠規(guī)范相關部門的管理責任是遠遠不夠的，還需要為企業(yè)引進和培養(yǎng)專業(yè)優(yōu)秀的風險管理人才。在企業(yè)風險防范的過程中，企業(yè)所有員工要緊密結合起來，建立起一條堅實的防御線。

4.4建立風險管理長效機制

風險管理是一個長期的系統(tǒng)工程，為了加強國有企業(yè)抵御風險的能力，國有企業(yè)需要注重優(yōu)化企業(yè)內部控制機制設計，建立一個權力和責任相統(tǒng)一的、有效的風險管理機制。針對企業(yè)的現(xiàn)實問題，應該優(yōu)化決策機制、激勵機制、問責機制、監(jiān)督機制等一系列風險管理長效機制。

[1] 張偉.企業(yè)財務風險內部控制研究[D].華中科技大學, 2013.

[2] 徐翔.國有企業(yè)內部控制機制及運行研究[D].西南財經(jīng)大學,2014.

[3] 張俊遠.煙草企業(yè)內部控制體系構建研究[D].河南大學,2012.

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2096-0298(2015)10(c)-008-03