首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　張瑜

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張瑜

近年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)占據(jù)著不可替代的地位。隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的作用也更為顯著，鑒于此，本文首先介紹民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和作用，并針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度就具有重要意義。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)的制度不夠完善，使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到制約。因此，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究十分重要。

1　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的管控能力和治理水平提出了更高的要求，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中提出：內(nèi)部審計(jì)建立于企業(yè)的內(nèi)部，通過(guò)審查與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性以促進(jìn)組織的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，在服務(wù)于組織的目標(biāo)上內(nèi)部審計(jì)具備較強(qiáng)的獨(dú)立客觀性。李越冬（2010）認(rèn)為“：內(nèi)部審計(jì)的主要職能是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性、公允性，而內(nèi)部審計(jì)職能重點(diǎn)的發(fā)展方向是審核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況。”隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中扮演著重要的角色?？偠灾瑑?nèi)部審計(jì)有助于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。另外，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度比較完善，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)面臨著很多困難，想要在困難中求發(fā)展，就必須重視其內(nèi)部審計(jì)。

2　我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)占有很大的比重，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，很多民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)逐步有了自己的規(guī)模，而且上市公司的數(shù)量也逐漸增多。但是，相當(dāng)一部分的民營(yíng)企業(yè)都是從家族式演變而來(lái)的，其缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)體系，這對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)較大的缺陷。隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的作用就越發(fā)重要?？偨Y(jié)分析目前民營(yíng)企業(yè)的情況，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)存在以下問(wèn)題。

2.1高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)多是由家族式演變而來(lái)，其管理者學(xué)歷水平較低，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)不熟悉。另外他們自身的文化水平、經(jīng)營(yíng)管理水平等都處于較低的層面，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的重要性缺乏一定的認(rèn)識(shí)。而且，有些民營(yíng)企業(yè)尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有些雖然設(shè)置了該部門(mén)，但沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。民營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及應(yīng)該如何設(shè)置應(yīng)由其領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決定的。由于民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)和相應(yīng)的環(huán)境制約，使得其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到較大的威脅。

2.2內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)缺乏完善

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求不斷加大，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)必不可少，但對(duì)于如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和規(guī)范其內(nèi)部審計(jì)的行為等問(wèn)題，至今還沒(méi)有一部完整的法律法規(guī)出臺(tái)，而這顯然不能滿足民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。隨著民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于復(fù)雜，內(nèi)部職能部門(mén)增多，其管理難度加大，在民營(yíng)企業(yè)中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作十分迫切。因此，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)加以完善，使得民營(yíng)企業(yè)有一個(gè)良好的環(huán)境，從而使得建立內(nèi)部控制制度有法可依，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

現(xiàn)如今，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)規(guī)模逐漸得到擴(kuò)大，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求越來(lái)越迫切，但是其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然處于初步階段，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置與否取決于民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們對(duì)其設(shè)立的目的及作用不夠明確，甚至形同虛設(shè)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有怎樣的地位，才能使其獨(dú)立性與權(quán)威性得到保證，民營(yíng)企業(yè)管理者缺乏相應(yīng)的概念。如果其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置不當(dāng)，就不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏規(guī)范性是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率低下的重要原因。

2.4內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前的趨勢(shì)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的形式不再單一，它有以企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象的財(cái)務(wù)審計(jì)，有以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。在我國(guó)，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該要怎樣建立內(nèi)部審計(jì)制度，并沒(méi)有明文規(guī)定，也沒(méi)有專門(mén)針對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論和準(zhǔn)則做指導(dǎo)。另外，隨著民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模越做越大，其面對(duì)的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。民營(yíng)企業(yè)為了控制成本使其獲得更大的利潤(rùn)，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)管理等，這就要求民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，從以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)逐步向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面轉(zhuǎn)變。

3　我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

通過(guò)分析可知，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著諸多的問(wèn)題，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能滿足其進(jìn)一步發(fā)展的需要，因此其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合我國(guó)民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)和多年實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)不斷改進(jìn)。針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出以下建議。

3.1提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)企業(yè)的全部管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)工作要想能夠有效順利的開(kāi)展，就必須從其領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度開(kāi)始著手。加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度，以使民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性。作為一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者，必須首先認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)放置在一個(gè)恰當(dāng)?shù)奈恢?，?yán)格選拔內(nèi)部審計(jì)人員，把內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)際工作中去；將內(nèi)部審計(jì)工作納入本單位工作的重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、確定內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)與重點(diǎn)。

3.2完善與民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，讓民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。我國(guó)雖出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等，但這些都沒(méi)有對(duì)民營(yíng)企業(yè)有明確規(guī)定，我國(guó)至今還沒(méi)有出臺(tái)一套適用面廣、權(quán)威性較強(qiáng)的法律法規(guī)。因此，我們需要在現(xiàn)實(shí)中借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并緊密結(jié)合民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置、程序方法等問(wèn)題，盡快制定專門(mén)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，完善我國(guó)審計(jì)法規(guī)體系。

3.3合理設(shè)置民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)保持一定的合理性，并確保其隸屬關(guān)系恰當(dāng)，是完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度和確保其有效地運(yùn)行的關(guān)鍵。民營(yíng)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、人員設(shè)置等方面都有著其自身的特點(diǎn)，再加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是開(kāi)展審計(jì)工作的基本條件，因此對(duì)于如何設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、獨(dú)立性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該和民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模狀況等相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)注意到要與民營(yíng)企業(yè)的管理層保持合適的距離，這樣才能使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性。

3.4拓展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍

為完善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，使其內(nèi)部審計(jì)范圍向多層面發(fā)展，擴(kuò)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍是十分必要的選擇。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純地以查錯(cuò)防弊為目的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。民營(yíng)企業(yè)必須要從以查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，多方面了解民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。另外，多加注意事中審計(jì)和事前審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)工作更加完美。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，使其能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，從宏觀層面上把握其全部工作，比如說(shuō)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資、采購(gòu)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)等的審計(jì)。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的缺點(diǎn)和不足，提供實(shí)質(zhì)性的建議，為民營(yíng)企業(yè)管理者出謀劃策，進(jìn)而增加民營(yíng)企業(yè)的價(jià)值，幫助企業(yè)管理者順利開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

［1］ 李越冬.內(nèi)部審計(jì)職能研究：國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述［J］.審計(jì)研究，2010（3）.

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2096-0298（2015）12（c）-048-02