黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院　王波　叢配玉

中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題及對(duì)策

黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院王波叢配玉

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展進(jìn)程中，中小企業(yè)的發(fā)展也十分迅猛，其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重日益增加。中小企業(yè)現(xiàn)已成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、解決就業(yè)、優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等解決我國(guó)國(guó)計(jì)民生問題的重要力量之一，因此，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體中占據(jù)著十分重要的地位。中小企業(yè)由于其本身“小”的特點(diǎn)，需要良好的監(jiān)管機(jī)制和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，需要完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而保證其具備良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景。本文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的解決措施，希望對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理有所幫助，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 主要問題 解決對(duì)策

很多中小企業(yè)歷經(jīng)多年發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)展日漸分化，只有不多的中小企業(yè)發(fā)展成為了大型企業(yè)，絕大多數(shù)仍然處于中小企業(yè)的規(guī)模水平。中小企業(yè)具有員工數(shù)量少、管理幅度小、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一等特點(diǎn)，很多民營(yíng)企業(yè)家挖掘了原始資本積累的第一桶金后，在企業(yè)成長(zhǎng)階段卻逐漸暴露出了管理能力不夠、管理體系不完善等問題。主要表現(xiàn)為這些企業(yè)沒有符合實(shí)際的、覆蓋企業(yè)全員范圍的以及全面業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域和工作環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。由于中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中比重較大，這些問題將不僅極大地影響中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，而且影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)發(fā)展。因此，通過對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題深入研究，不僅有利于中小企業(yè)內(nèi)部治理，同時(shí)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有重要意義。

1　中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1內(nèi)部控制環(huán)境不利

目前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者并未進(jìn)行真正分離，所有者在企業(yè)運(yùn)行中的權(quán)力過于集中。因此，所有者的管理能力和經(jīng)營(yíng)理念對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境起著

1.2內(nèi)部控制制度不健全

在經(jīng)營(yíng)管理上，中小企業(yè)大多采取事后控制，忽視了事前預(yù)防的重要作用，因此自我防范與約束機(jī)制欠缺。在實(shí)踐中，通常表現(xiàn)為當(dāng)發(fā)生工作失誤后再進(jìn)行調(diào)查研究，因而導(dǎo)致內(nèi)部管理成本較高，使防范機(jī)制失去效力。

1.3內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效

部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅限于會(huì)計(jì)審計(jì)上，其監(jiān)督范圍不全面，監(jiān)督職責(zé)難以充分發(fā)揮作用，因此在監(jiān)督空白范圍內(nèi)，一些業(yè)務(wù)辦理人員、甚至管理者利用監(jiān)督空白，肆意妄為，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序造成極大破壞，企業(yè)難以健康持續(xù)發(fā)展。

同時(shí)，一些中小企業(yè)未設(shè)置能夠獨(dú)立行使職能作用的內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，更沒有配備能夠獨(dú)立行使監(jiān)督職能的工作人員，因此內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮其作用。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高管理水平、保證規(guī)范經(jīng)營(yíng)的有效措施。

1.4內(nèi)部控制自身存在一定的局限性

任何管理機(jī)制均不能絕對(duì)保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，僅能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理化保證，內(nèi)部控制機(jī)制同樣如此。無論內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么妥當(dāng)，但是它僅對(duì)組織目標(biāo)的達(dá)成提供合理的保證，也就是說多種內(nèi)控措施都可以強(qiáng)化組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保障，但無法保證全部事項(xiàng)絕對(duì)受控、不會(huì)發(fā)生工作錯(cuò)誤，也就是說即使內(nèi)部控制運(yùn)行有效，也可能發(fā)生工作失效的情況。因此，內(nèi)部控制存在其局限性，主要表現(xiàn)為以下五點(diǎn)。

其一，受管理越權(quán)的限制。如果企業(yè)中負(fù)責(zé)控制職能的員工或管理者管理素養(yǎng)不足，濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理者的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS 19.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行分析，計(jì)量資料采用表示，組間和組內(nèi)均數(shù)比較采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料用百分比表示，組間比較采用χ2檢驗(yàn)；以P<0.05為差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

其二，受串通舞弊的限制。如果企業(yè)內(nèi)部相互制約、不相容崗位的員工惡意勾結(jié)，串通舞弊，與其相聯(lián)系的內(nèi)控機(jī)制就會(huì)失效。

其三，受人為錯(cuò)誤的限制。如果企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)控制職能的員工的素質(zhì)不符合其崗位要求，將使內(nèi)控機(jī)制功能難以正常發(fā)揮作用。

其四，受成本的限制。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能。

其五，受制度滯后的限制。內(nèi)部控制機(jī)制大多是對(duì)企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的工作業(yè)務(wù)進(jìn)行制定，同時(shí)一旦制定完成便具有相對(duì)的穩(wěn)定性，因此一旦企業(yè)出現(xiàn)不常發(fā)生或難以預(yù)料到的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，原有控制機(jī)制就可能不適用，臨時(shí)制定控制機(jī)制難以及時(shí)保證控制效果，從而影響內(nèi)部控制的作用。

2　改善內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作要從企業(yè)的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是地創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)發(fā)展方向的掌舵人，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)，通過學(xué)習(xí)和研究不斷掌握最新的內(nèi)控理念，同時(shí)通過企業(yè)各種途徑、措施加強(qiáng)內(nèi)部控制思想在企業(yè)內(nèi)部的宣傳和貫徹，以達(dá)到企業(yè)全體人員均能充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性。其次，中小企業(yè)需要建立與企業(yè)發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)保證各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制能夠有效落實(shí)。再次，企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)樂于接受內(nèi)部控制的約束與監(jiān)督，管理人員應(yīng)作為內(nèi)部控制工作的表率，為內(nèi)部控制工作的有效開展起到有效的示范作用。然后，雖然中小企業(yè)在發(fā)展初期管理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，但隨著企業(yè)的發(fā)展、規(guī)模的壯大，內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷增加，簡(jiǎn)單的管理結(jié)構(gòu)則難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求，因此企業(yè)應(yīng)適時(shí)調(diào)整組織構(gòu)架，建立起規(guī)范化的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理地設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，明確管理部門職責(zé)，最大限度地減少內(nèi)控管理中推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，以提高內(nèi)部控制管理工作的效率。最后，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的作用也十分重大，只有企業(yè)營(yíng)造出良好的文化氛圍，所有員工才能夠樹立起正確的價(jià)值觀以及堅(jiān)守職業(yè)操守，這對(duì)企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)建將收到事半功倍的效果。

2.2建立有效可行的內(nèi)部控制制度

有效可行的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，不相容職務(wù)相分離，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職位如果達(dá)到各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制約的狀態(tài)，則對(duì)有效可行的內(nèi)控制度提供了基礎(chǔ)保障。但是，由于中小企業(yè)的規(guī)模小、人員少等的實(shí)際情況，客觀上限制了企業(yè)實(shí)現(xiàn)專人專崗的工作機(jī)制。在此情況下，解決不相容職務(wù)分離問題，對(duì)于中小企業(yè)來說更為重要。譬如，貨幣資金支付的審批與執(zhí)行崗位的分離；企業(yè)供應(yīng)詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位的分離；企業(yè)存貨的采供與驗(yàn)收、付款崗位的分離等。另一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的檢查與考核。在執(zhí)行制度過程中，應(yīng)建立部門間、員工間相互監(jiān)督的制衡機(jī)制，建立有效可行的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、定期考核，有效提高制度力。企業(yè)制度只有真正完善和落實(shí)了，才算是建立起有效可行的內(nèi)部控制制度。

建立內(nèi)控監(jiān)督制度。企業(yè)建立與運(yùn)行內(nèi)部控制的情況需要定期、不斷地督查，而內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立主要從以下方面開展：首先，對(duì)企業(yè)法人、所有者和經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)控監(jiān)督，需要建立對(duì)企業(yè)重大決策執(zhí)行集體審批制度；其次，對(duì)企業(yè)部門的內(nèi)控監(jiān)督，需要建立對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門之間相互制約、互相牽制的內(nèi)控制度；最后，建立對(duì)企業(yè)內(nèi)部重要、關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。因此，從操作角度來說，中小企業(yè)可以從內(nèi)部審計(jì)和控制及自我評(píng)估兩個(gè)方面進(jìn)行。中小企業(yè)可以在重點(diǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化日常、定期和不定期的審計(jì)工作，防患于未然，建立起有效的內(nèi)部監(jiān)控制度。

完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。一是企業(yè)的內(nèi)部制約制度的補(bǔ)充和加強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門間、員工間互相制約、監(jiān)督的目的，企業(yè)可以通過科學(xué)的設(shè)置部門職能、員工崗位職責(zé)和相關(guān)工作流程規(guī)范，以使內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠被其他部門和崗位員工監(jiān)督、核查，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)制約機(jī)制的目的。二是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者在監(jiān)督落實(shí)工作的作用充分發(fā)揮，以保證全面監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)均得到有效落實(shí)，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效執(zhí)行。

2.4盡力消除內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制的局限性就像硬幣的兩面，難以絕對(duì)消除。對(duì)于管理越權(quán)問題，應(yīng)特別防范企業(yè)高層管理人員的越權(quán)行為，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員的越權(quán)行為對(duì)內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行破壞極大。對(duì)于串通舞弊問題，在加強(qiáng)企業(yè)員工職業(yè)道德教育、法制教育，努力提高員工職業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，采取不定時(shí)的崗位輪流機(jī)制，盡量減少串通舞弊滋生的條件，與此同時(shí)，充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的功用，通過以上方法將串通舞弊問題得到最大限度地控制。對(duì)于制度滯后問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，適時(shí)地調(diào)整內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)制，以使內(nèi)部控制機(jī)制不斷完善，進(jìn)而使之能夠與企業(yè)的發(fā)展相協(xié)調(diào)，對(duì)于可預(yù)期的變化，則應(yīng)及時(shí)制定對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

3　結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題存在復(fù)雜和多樣化的特點(diǎn)，任何形式的組織結(jié)構(gòu)都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。只有根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活的方法，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，從而發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使中小企業(yè)得到健康、快速發(fā)展。

［1］ 郭青山.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究［J］.時(shí)代金融，2013（08）.

［2］ 宋丹.當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制探究［J］.中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2014（10）.

［3］ 吳玲華.淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足［J］.商業(yè)信息，2012（12）.

［4］ 王麗娟.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策［J］.企業(yè)改革與管理，2015（03）.

［5］ 賈秀玲.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策［J］.企業(yè)研究，2014（16）.

F276.1

A

2096-0298（2015）12（a）-028-03

王波（1971-），女，黑龍江人，碩士研究生導(dǎo)師，主要從事工商管理等方面的研究；叢配玉（1979-），男，遼寧寬甸人，碩士研究生，主要從事工商管理方面的研究。重要的影響作用，直接影響著企業(yè)的發(fā)展。但是部分中小企業(yè)所有者的管理素養(yǎng)較低，專業(yè)知識(shí)缺乏，沒有科學(xué)的決策機(jī)構(gòu)，憑借以往經(jīng)驗(yàn)和直覺作為工作決策依據(jù)，重大事項(xiàng)大多由所有者一人決定，同時(shí)企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)劃分模糊不清，工作流程混亂，以上種種問題均為影響中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要原因。同時(shí)，一些中小企業(yè)中管理者與員工職業(yè)道德的缺失，缺乏誠(chéng)實(shí)守信原則，個(gè)人利益凌駕于企業(yè)利益之上，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮原有功效。