“營改增”下建筑施工企業(yè)應對策略的思考——基于中鐵二局股份有限公司

摘要：營業(yè)稅改征增值稅簡稱“營改增”是我國實行結構性減稅的重要舉措，營改增在我國交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)的開展令大部分企業(yè)達到了節(jié)稅效果，但對于建筑行業(yè)而言營改增后進項的抵扣以及納稅申報地的選擇等問題都是需要突破的難關。對于建筑施工企業(yè)而言營改增下仍然有很大的稅收籌劃空間，本文以建筑行業(yè)上市公司中鐵二局股份有限公司為例，在說明其做好營改增應對工作必要性的基礎上提出了其營改增下的應對策略。

營改增是我國一項重大稅制改革的舉措，營改增對建筑施工企業(yè)的組織構架、商業(yè)模式、管理模式、制度流程等各個方面帶來了巨大挑戰(zhàn)。2011年經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，11月16日財政部、國家稅務總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)以及相關政策,指出首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點工作。

2012年8月1日營改增試點范圍擴大至北京市、天津市等8個省市及直轄市，營改增成功實現了從最初的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)到電信業(yè)、物流業(yè)等多個行業(yè)的推進。建筑業(yè)作為國民經濟的支柱產業(yè)之一，被納入營改增范圍毋庸置疑，但由于建筑施工企業(yè)本身具有的工程項目地區(qū)跨度大、涉及范圍廣等特點，在營改增下如何更好的實現進項的抵扣、如何選擇納稅申報地等問題還值得我們思考。

一、中鐵二局簡介

中鐵二局股份有限公司簡稱中鐵二局是中國中鐵股份有限公司旗下所屬特大型國有企業(yè)上市公司，總部設在四川成都，于2001年5月28日在上海證券交易所上市，股票代碼600528。截至目前公司主要經營范圍為承擔各類型工業(yè)、能源、交通、民用等工程項目施工工程承包（憑資質證書經營）；工程技術開發(fā)與咨詢；建筑材料（不含危險化學品）、金屬材料、鐵路專用設備、工程機械的銷售；工程機械租賃；鐵路簡支梁生產；倉儲服務（不含危險化學品），房地產開發(fā)（憑資質證書經營）；工程設計，工程勘察，市政公用設計與建筑，鐵路、公路工程設計。在其公布的年報中顯示從2011年起企業(yè)的營業(yè)稅數額一直在不斷的增長，2014年中鐵二局營業(yè)稅年初數達到了751,818,416.70元，年末數達842,797,628.92元，年末營業(yè)稅稅額占企業(yè)總體稅額的68%，可見營業(yè)稅在企業(yè)總的稅負中所占比例之大，營改增下如不做好相應應對工作將面臨更加沉重的稅負，利潤也將因此受到影響。

二、中鐵二局做好營改增下應對工作的必要性

2012年我國住建部委托其下屬中國會計協會選取部分建筑施工企業(yè)開展營改增的調研測算，在其公布的建筑業(yè)營改增調研測算情況匯報中卻顯示在最終測算的66家建筑施工企業(yè)中應繳納增值稅與原繳納營業(yè)稅情況相比僅有8家企業(yè)的稅負能夠在營改增后得到減少，而其余58家企業(yè)稅負都顯現出不同程度的增加。這與我國實行營改增的初衷是相悖的，中鐵二局作為我國大型建筑施工企業(yè)營改增下只有做好相關工作的部署安排才能真正享受稅制改革為企業(yè)帶來的福利。

在如今新常態(tài)下我國經濟發(fā)展已從高速增長轉為中高速增長，很多企業(yè)尤其是建筑施工類企業(yè)的盈利都面臨著不同程度的縮水，加之近年來建筑施工行業(yè)所凸顯出的結構失衡、產能過剩以及環(huán)境污染等方面的問題，更制約了包括中鐵二局在內的建筑施工企業(yè)的經營發(fā)展。因此，營改增下采取積極措施對中鐵二局在后期完全進入營改增模式下的工作部署尤為重要，只有積極采取相應策略加以應對才能使企業(yè)真正享受到稅制改革為企業(yè)帶來的稅負的減少，降低整個企業(yè)成本、提高企業(yè)資金使用效率。一直以來中鐵二局對企業(yè)的營改增工作尤為重視，早在2014年底營改增的稅收籌備工作已在中國中鐵總公司全面展開，公司成立了中國中鐵總公司營改增調研團，對整個集團就營改增工作進行了現場培訓與深入的調研，公司選擇中鐵一局、中鐵大橋局和中鐵電氣化局作為營改增模擬運行單位，中鐵一局又選擇了其旗下橋梁公司和四公司作為模擬運行單位。2014年底中鐵二局股份有限公司承辦了專門的《中國中鐵“營改增”指導手冊》專題培訓，并針對個別項目營改增進行學習研究，在改革過程中企業(yè)既需要對實踐不斷探索，也需要對相關理論知識進行分析研究。

三、應對策略

（一）材料供應商更多轉向一般納稅人

營改增使建筑企業(yè)稅負大幅增加，主要原因之一是增值稅進項稅專用發(fā)票難以取得導致企業(yè)不能進行進項稅額的抵扣。對于一般納稅人而言企業(yè)當期應納增值稅額應等于當期銷項稅額減去當期進項稅額，進項稅額主要包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，而建筑公司在采購材料時通常無法取得可用于進項抵扣的專用發(fā)票。中鐵二局下設有十多個子公司，加上一些地區(qū)的分公司，企業(yè)的原材料采購一部分是通過公開招標實現的，還有很大一部分是由個別物資采購人員或者組成采購小組通過市場詢價和走訪調查實現的，實際中采購人員往往會通過自身人際關系等從私人渠道獲得企業(yè)所需基礎性建筑材料，這些材料的供應商大多是小規(guī)模納稅人甚至私人老板，開不出增值稅專用發(fā)票，自然就影響了企業(yè)進項稅額的抵扣。本人曾到一家單位實習，該單位屬小規(guī)模納稅人，常向中鐵二局旗下分公司提供大量建筑材料，由于保持了長期合作關系該單位基本是中鐵二局旗下分公司這部分材料的固定供應商，這樣做雖然可以降低交易成本但會影響到企業(yè)進項稅額的抵扣?？紤]到運輸條件以及信用成本建筑公司的確可能選擇就近取材，但這樣做的結果可能最終導致企業(yè)損失大量進項稅抵扣額，且原材料的質量得不到保障。營改增政策下中鐵二局股份有限公司可適當改變其采購模式，加強整個企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)的管理，盡量與一般納稅人供應商合作，在進行材料采購時要求對方依法開具增值稅專用發(fā)票以用于期末進行抵扣，這樣可在很大程度上減少企業(yè)的增值稅稅負。

（二）減少勞務用工，提高企業(yè)機械化水平

建筑施工企業(yè)本身屬于勞動力密集型行業(yè)，是農民工就業(yè)的主要渠道之一，要不可避免的承擔高額的人工勞務成本，這部分支出無法取得進項稅發(fā)票，直接造成企業(yè)進項稅抵扣不足。建筑施工企業(yè)勞務用工主要來源于建筑勞務公司和零星農民工，現目前中鐵二局五公司就組織有由公司員工為管理層，以農民工、臨時工、勞務工為主要施工力量的“架子隊”。從其披露的年報看，中鐵二局的直接人工成本近年來基本處于不斷上升的狀態(tài)，2012年其基建行業(yè)直接人工費達7,093,450,169元，占當期總成本20.29%；2013年基建行業(yè)直接人工費達9,178,233,706.16元，占當期總成本21.24%；2014年基建行業(yè)直接人工費達9,509,901,424.58元，占企業(yè)當期總成本22.22%，對于企業(yè)這部分主力農民工、臨時工高額的勞務支出卻不能得到可以抵扣的進項稅額，嚴重增加了整個企業(yè)的稅負。營改增下中鐵二局一方面可申報成立專門的勞務公司吸納眾多零散農民工，或者將臨時的個體務工作人員轉移到有資質勞務公司，這樣就可以將勞務公司提供勞務用工開具的增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)的進項稅額進行抵扣。另一方面企業(yè)可著力提高機械化作業(yè)能力，減少勞務用工，建筑施工企業(yè)在一定時間內新購置機械設備較少，因此也無法取得相應的進項抵扣稅額造成企業(yè)高額的增值稅稅負，實行營改增后如果這部分成本不能得到有效控制將嚴重影響企業(yè)的利潤。提高企業(yè)機械化操作水平，引進機械設備最大程度取代人工作業(yè)，不僅能降低勞務支出，也能起到優(yōu)化企業(yè)資產結構的作用，還能為企業(yè)帶來進項稅額的抵扣從多個方面控制營改增后企業(yè)稅負的增加。

（三）加強增值稅專用發(fā)票的管理

由于中鐵二局在多個地區(qū)設有分公司，所涉及的工程項目較多，2014年其續(xù)建工程以及新建工程總數達36個，這些項目不僅涉及到了包括房地產以及鐵路工程在內的多個行業(yè)，區(qū)域跨度也較大，涵蓋西南、華南以及華北等多個地區(qū)。由于各地稅務機關對納稅申報規(guī)定的區(qū)別，使得企業(yè)各異地工程項目增值稅的納稅申報地點和申報期限上有較大差異，給企業(yè)增值稅的申報以及各類發(fā)票的取得與管理帶來了極大的困難?，F行條件下中鐵二局主要繳納營業(yè)稅所以對增值稅專用發(fā)票管理還有所欠缺，企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的取得環(huán)節(jié)以及后續(xù)管理重視度還有待提高。實際情況中企業(yè)購買原材料后未取得發(fā)票或者取得的發(fā)票未及時認證都從一定程度上影響了企業(yè)稅額的抵扣。營改增后中鐵二局股份有限公司應加強集團內部財務部門對增值稅專用發(fā)票的管理，首先，企業(yè)應做好納稅申報地的合理籌備以保證企業(yè)能及時取得增值稅專用發(fā)票。目前建筑施工企業(yè)營改增后增值稅納稅申報地還未確定，中鐵二局應提前做好相關籌備工作。依據現行財稅〔2013〕106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條的規(guī)定固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅；非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，可見營改增后試點行業(yè)原則上強調以其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。但對于中鐵二局這樣存在多個分支機構且企業(yè)涉稅事項較為分散的大型建筑業(yè)企業(yè)而言，學者普遍認為營改增后企業(yè)要繳納的增值稅將由各個分支機構匯總到總機構進行統一核算申報，中鐵二局可先做好自身與下屬分支機構以及與總公司納稅申報的協調工作。其次，應加強對取得增值稅專用發(fā)票的核實與保管，從發(fā)票開具源頭上堅決要求采購部門在采購過程中向對方索要正規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票并及時帶回公司，并對發(fā)票進行嚴格的審核確保其真實合法性。加強對發(fā)票的保管工作防止其丟失，保證企業(yè)能夠及時實現進項的抵扣，現行增值稅進項稅額抵扣規(guī)定增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票須自開具之日起180天內到稅務機關認證并在認證當月的納稅申報期申報抵扣，這要求企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定在有效期內進行抵扣。

綜上，營改增勢必將對建筑企業(yè)的稅負、利潤等造成巨大影響，但對上市公司中鐵二局股份有限公司而言，在營改增下具有相當大的稅收籌劃空間。進項稅額的抵扣是企業(yè)營改增后將面臨的一大問題，但通過選擇一般納稅人作為材料供應商、加強增值稅專用發(fā)票管理以及減少企業(yè)勞務用工提高企業(yè)機械化水平等方案仍可以使企業(yè)在營改增下及時獲得更多進項稅額的抵扣，從而減輕增值稅稅負，合理降低成本提高利潤。