新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析

鄭雪瓊

摘 要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)會(huì)計(jì)部門和企業(yè)發(fā)展都起到促進(jìn)的作用。制造業(yè)企業(yè)面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)，制定合理的會(huì)計(jì)政策有重要意義，需要引起制造業(yè)企業(yè)的高度重視。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制造業(yè)；企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；選擇

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策概述

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的包含內(nèi)容方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)報(bào)表、三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則共同組成的。會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、基本假設(shè)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的要求根據(jù)基本準(zhǔn)則加以規(guī)范。三十八項(xiàng)具體的準(zhǔn)則為各行各業(yè)的事務(wù)提供針對(duì)性的處理規(guī)范，從而確保經(jīng)濟(jì)事務(wù)有法可循。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，其中具體準(zhǔn)則根據(jù)事情特殊性以及一般性能夠進(jìn)一步劃分成三大類別。第一類是特殊性的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，第二類是一般性的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，第三類是報(bào)告類的準(zhǔn)則。除此之外，二十一項(xiàng)科目以及報(bào)表則為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供補(bǔ)充說(shuō)明，并且能夠規(guī)范新準(zhǔn)則當(dāng)中的科目設(shè)置。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為明顯的特點(diǎn)是眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)，著眼于各類企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展以及保障其財(cái)務(wù)情況真實(shí)性，并且對(duì)企業(yè)的企業(yè)潛能、資產(chǎn)質(zhì)量以及發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)全方面預(yù)測(cè)應(yīng)對(duì)，可以顯著控制企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)并維持企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。伴隨著目前全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐漸同國(guó)際接軌，并且借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程當(dāng)中，結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展提供便利條件。例如資產(chǎn)交易取消公允價(jià)值計(jì)量的屬性，在存貨問(wèn)題方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中禁止后進(jìn)先出的原則，使用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法，從而體現(xiàn)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)企業(yè)合并政策產(chǎn)生的影響。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具體規(guī)定母子企業(yè)需要實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，要是沒(méi)有統(tǒng)一就需要根據(jù)母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。子母企業(yè)間會(huì)計(jì)政策差別比較小，并且對(duì)企業(yè)日常運(yùn)行沒(méi)有嚴(yán)重影響的情況下，依據(jù)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司能夠直接使用該報(bào)表對(duì)制定新的會(huì)計(jì)報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表制定方面的要求有著很大的不同，要求企業(yè)在一定范圍內(nèi)，拋除關(guān)聯(lián)性交易對(duì)報(bào)表產(chǎn)生的影響，能夠顯著降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，不過(guò)相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在合并的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r以及所處市場(chǎng)環(huán)境的具體情況加以分析，有效合理發(fā)揮公允價(jià)值，從而增加企業(yè)的效益。

第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)企業(yè)投資核算方法產(chǎn)生的影響。在實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)投資的分類以及核算方法出現(xiàn)了很大的不同，因此產(chǎn)生巨大的影響。從單個(gè)報(bào)表分析而言，如果使用成本法來(lái)核算子企業(yè)的投資，被投資企業(yè)產(chǎn)生效益較大的社會(huì)，母企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)顯著減少。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，股權(quán)投資的相差額度要進(jìn)行攤銷處理，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的損失；現(xiàn)存股權(quán)投資額度同商品知名度類似，并不會(huì)進(jìn)行攤銷，因此會(huì)出現(xiàn)減值問(wèn)題，處理方式的不同，會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。

第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，企業(yè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的過(guò)程當(dāng)中，通常會(huì)選擇比較歷史成本，重置成本計(jì)量的是則需要保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠準(zhǔn)確完成計(jì)量比較。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歷史成本計(jì)量性質(zhì)等方面的資產(chǎn)也做出針對(duì)性的規(guī)定。計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，需要在公平環(huán)境當(dāng)中進(jìn)行資產(chǎn)的交易，比較了解情況的交易者應(yīng)當(dāng)自覺(jué)實(shí)行資產(chǎn)金額計(jì)量。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于企業(yè)合并等方面采取公允價(jià)值，同就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)具體情況出發(fā)，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情，并且針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)完善。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范也做出更加嚴(yán)格的要求與規(guī)定，在一定程度上提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施性，確保整個(gè)過(guò)程系統(tǒng)完整，從而改進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

第四，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)企業(yè)所得稅處理產(chǎn)生的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)稅基礎(chǔ)領(lǐng)域同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定程度的差別，大多數(shù)從余額領(lǐng)域進(jìn)行深入規(guī)定。所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)需要對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行重復(fù)核算，并且一旦無(wú)法對(duì)應(yīng)納稅額度實(shí)現(xiàn)合理抵扣，就需要降低遞延所得稅賬面的價(jià)值，從而減少記錄。在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)方法，會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇需要符合企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略。每個(gè)制造業(yè)企業(yè)都有自身特定的發(fā)展戰(zhàn)旅以及目標(biāo)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤其特定的目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是向外界各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用主體提供同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果以及現(xiàn)金流量等指標(biāo)相關(guān)的全面真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而準(zhǔn)確反映出企業(yè)管理人員的責(zé)任履行狀況，也能夠幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用主體做出最為合理經(jīng)濟(jì)的決策。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部可以體現(xiàn)同時(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)目標(biāo)的核心體系就是會(huì)計(jì)政策體系，所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，制造業(yè)企業(yè)需要高度重視會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題。制造業(yè)企業(yè)作為特定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，其發(fā)展目標(biāo)需要明確情緒，要想確保企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中健康穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)就必須從自身總體發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，并且從企業(yè)所處制造業(yè)的具體狀況出發(fā)來(lái)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策。只有這樣才可以確保制造業(yè)企業(yè)管理人員可以非常熟悉自身所處行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展的階段，明確制造業(yè)整體發(fā)展的前景以及企業(yè)在制造業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中的地位，認(rèn)清本企業(yè)具有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及劣勢(shì)，最終準(zhǔn)確定位企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇最合適企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。只有這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展所具有的保障作用。

第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程當(dāng)中需要考慮成本效益比。這是因?yàn)樵诩ち腋?jìng)爭(zhēng)的制造業(yè)市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)所做的所有選擇都涉及到成本以及效益兩個(gè)環(huán)節(jié)的因素，要是特定決策對(duì)于企業(yè)而言成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，就表明這一決策對(duì)企業(yè)發(fā)展而言不夠科學(xué)合理，因此企業(yè)就難以持續(xù)實(shí)施這樣的決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，同樣會(huì)伴隨成本以及效益兩個(gè)方面因素的影響，需要認(rèn)真權(quán)衡所選擇的會(huì)計(jì)政策體系可能花費(fèi)的成本，以及可能給企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。制造業(yè)企業(yè)一方面要保證企業(yè)可以提供財(cái)務(wù)報(bào)表的使用主體所需要的同企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等指標(biāo)有關(guān)的全面真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，盡最大限度減少會(huì)計(jì)政策在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中所需要耗費(fèi)的操作成本，給制造業(yè)企業(yè)提供更廣闊的利潤(rùn)空間，最終確保企業(yè)能夠獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。

第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下制造業(yè)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策是需要強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式。制造業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，也就是在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，需要考慮到企業(yè)交易或者是其他的事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)事實(shí)而非僅僅根據(jù)法律形式來(lái)完成會(huì)計(jì)核算以及反映。在制造業(yè)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，交易或者事項(xiàng)也需要避免只根據(jù)法律形式反映，同時(shí)需要根據(jù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行具體的核算以及反映，例如會(huì)計(jì)中往往將本期未收到賬款計(jì)入到當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)中，這是因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度而言，雖然本期還未真正收到現(xiàn)金，不過(guò)確確實(shí)實(shí)屬于本期銷售收入，因此采取這一方式的會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。不過(guò)制造業(yè)企業(yè)在基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，需要注意以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。一個(gè)方面的問(wèn)題是要對(duì)本企業(yè)自身的各項(xiàng)制度強(qiáng)化規(guī)范，也就是要建立并且完善企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，確保在非例行情況出現(xiàn)的時(shí)候可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)范財(cái)務(wù)制度出發(fā)，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。另一方面的問(wèn)題是企業(yè)需要不斷強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提供專業(yè)教育培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德，從而避免在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)徇私舞弊等違法犯罪行為，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹落實(shí)。

綜上所述，我國(guó)頒布實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表明已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到進(jìn)一步完善，并且實(shí)現(xiàn)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同。不過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)的外部環(huán)境有了顯著的改變，就要制造業(yè)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程當(dāng)中需要給予足夠重視，這是因?yàn)槠髽I(yè)選擇會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)出企業(yè)各個(gè)相關(guān)利益主體的負(fù)責(zé)程度，因此在會(huì)計(jì)政策的選擇方面，需要從為各個(gè)利益相關(guān)主題提供全面真實(shí)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息出發(fā)，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，最終根據(jù)企業(yè)的具體情況建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策體系，為各個(gè)利益相關(guān)主體帶來(lái)便利。

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