企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的研究

張春榮

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷發(fā)展的今天，現(xiàn)在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)普遍的采取更新產(chǎn)品以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的方式改造成為股份制公司和有限責(zé)任公司，并且將現(xiàn)代企業(yè)制度建立了起來，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變起到了有效的推動(dòng)作用?，F(xiàn)在國(guó)有企業(yè)具有越來越大的企業(yè)負(fù)責(zé)人自我決策權(quán)和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，然而一些企業(yè)卻發(fā)生了非常嚴(yán)重的虧損現(xiàn)象，比如一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到個(gè)人不可告人的目的，弄虛作假，在對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行上報(bào)的時(shí)候?qū)?shù)字進(jìn)行盲目的夸大；還有一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者好大喜功，在投資的時(shí)候非常盲目，這樣就導(dǎo)致大量的資產(chǎn)出現(xiàn)了閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)

現(xiàn)在我國(guó)的各行各業(yè)廣泛地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作，各層次的審計(jì)部門要嚴(yán)格的按照相關(guān)的制度和法規(guī)，并且利用一定的方法和程序，保持一定獨(dú)立性的檢查和評(píng)價(jià)本單位和本部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的效益型、合法性和真實(shí)性，并且要將相應(yīng)的報(bào)告提出來。然而現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告并不具備規(guī)范的格式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員往往只能夠以委托人的要求為根據(jù)將各種形式的審計(jì)報(bào)告出具出來，而且在同類型的審計(jì)報(bào)告中嚴(yán)重的缺乏可比性，存在著非常大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要指的是嚴(yán)格的以評(píng)價(jià)客體和評(píng)價(jià)目標(biāo)為根據(jù)，從而設(shè)計(jì)出來的利用指標(biāo)形式，將評(píng)價(jià)對(duì)象特征反映出來的一系列的因素構(gòu)成的體系。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心問題，而干部的任免則是評(píng)價(jià)的最終目的，通過系統(tǒng)地以及完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以公平、公正、公開地以及客觀地對(duì)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣就能夠有效的避免主觀隨意性的問題。有鑒于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重要性，本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行分析和研究。

1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)概述

1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義分析

現(xiàn)在我國(guó)還沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義進(jìn)行統(tǒng)一的界定，因此在理論層面就有一些爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，在評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)候，既要避免出現(xiàn)過寬的范圍，也要避免出現(xiàn)過窄的范圍，也不能夠只是局限于財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性評(píng)價(jià)，而且還不能夠在所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中都有所涉及，在確定企業(yè)審計(jì)范圍的時(shí)候，必須要對(duì)以下兩個(gè)方面的影響因素進(jìn)行充分的考慮：首先是審計(jì)部門的審計(jì)能力和審計(jì)力量，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具有較大的廣泛性，而且在審計(jì)實(shí)踐上也存在著一定的緊迫性，因此在開展審計(jì)工作的時(shí)候必須要做到突出重點(diǎn)的全面審計(jì)，不可能出現(xiàn)面面俱到的現(xiàn)象。其次由于被審計(jì)單位具有不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和條件，因此，對(duì)于不同資產(chǎn)規(guī)模大小以及不同行業(yè)類型的企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候必須要選擇不同的整體審計(jì)策略，根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、行業(yè)特征以及產(chǎn)業(yè)類型等最終將重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定下來。與此同時(shí)，一些企業(yè)具有龐大的資產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)還有數(shù)量眾多的聯(lián)營(yíng)公司、分公司以及下屬子公司，因此其存在著比較復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，這時(shí)候就需要對(duì)其審計(jì)關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性和合法性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)?？傊仨氁龅骄唧w情況具體分析，從企業(yè)的不同特點(diǎn)為根據(jù)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行合理的調(diào)整[1]。

1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念分析

審計(jì)部門通過審計(jì)在職期間企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支狀況，并且在審計(jì)報(bào)告中作出對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、所在單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的效益、合法性、真實(shí)性情況的結(jié)論性評(píng)語，這就是所謂的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)[2]。

2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則分析

從理論上來說，在設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的時(shí)候如果選擇越廣的范圍以及越多的指標(biāo)，就具有越小的風(fēng)險(xiǎn)性以及越高的準(zhǔn)確性，然而由于受到緊張的審計(jì)資源、較強(qiáng)的審計(jì)任務(wù)時(shí)間性以及有限的審計(jì)手段等因素的影響，因此為了能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，在涉及審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候必須要將企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍[3]。

2.1 以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須要將與財(cái)務(wù)收支具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵性問題抓住，可以忽略那些與財(cái)務(wù)收支具有較小關(guān)聯(lián)度的指標(biāo)和不太重要的指標(biāo)，與此同時(shí)，全部的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能也不必要被審計(jì)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)所涵蓋。

2.2 以量化業(yè)績(jī)?yōu)樘攸c(diǎn)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)原則

必須要將數(shù)據(jù)資料事實(shí)證據(jù)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要依據(jù)，為了保證評(píng)價(jià)的客觀性，要采用經(jīng)過設(shè)計(jì)的定量指標(biāo)對(duì)政績(jī)進(jìn)行量化，如若不然就無法被采用，而且其也很難將應(yīng)有的作用充分的發(fā)揮出來[4]。

2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須要保證與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)性比較強(qiáng)，而且其往往限制在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，主要包括重大的經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)收支以及重大的經(jīng)濟(jì)決策等，并不會(huì)評(píng)價(jià)非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)和問題，這也是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)的一項(xiàng)基本原則[5]。

2.4 以任期目標(biāo)為參考依據(jù)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)原則

一般來說領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo)主要包括兩個(gè)方面：首先是由上級(jí)部門編制的相關(guān)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；其次是由本部門制訂的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在具體的評(píng)價(jià)過程中必須要將企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為主要的參照依據(jù)，認(rèn)真地評(píng)價(jià)其完成程度[6]。

2.5 協(xié)商一致的經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一般來說都是受到委托人的委托或者授權(quán)，所以必須要與委托人一起對(duì)所設(shè)計(jì)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行共同協(xié)商，這樣就能夠充分的保證指標(biāo)體系的適度和實(shí)用[7]。

3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容分析

在審計(jì)局評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人員或者領(lǐng)導(dǎo)人員的時(shí)候，要對(duì)審計(jì)核實(shí)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)的利用，對(duì)其在職期間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性等內(nèi)容進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)[8]。

3.1 對(duì)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中的主要內(nèi)容包括：考察企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人是否遵守國(guó)家相關(guān)的規(guī)定、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及財(cái)經(jīng)法規(guī)；是否對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行切實(shí)的履行；是否依法開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)還要與本企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，將各項(xiàng)科學(xué)的管理規(guī)章制度制定出來，并且對(duì)其予以有效的執(zhí)行。通過評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這樣就可以對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理水平具有充分的了解[9]。

3.2 對(duì)損益、負(fù)債以及資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)

開展審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)就是真實(shí)性的審計(jì)評(píng)價(jià)，所以真實(shí)性評(píng)價(jià)也是經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)的前提。只有確保財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性，其才具有相應(yīng)的意義。在對(duì)企業(yè)里管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行反映的時(shí)候，首先要對(duì)企業(yè)損益、負(fù)債以及資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，然后再對(duì)每個(gè)條款的內(nèi)容進(jìn)行盡可能的充實(shí)，并且對(duì)其進(jìn)行解釋[10]。

3.3 對(duì)資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

在評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)情況的時(shí)候必須要確保資產(chǎn)的真實(shí)性，要與責(zé)任人任職期和資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分之間出現(xiàn)的增減變化為根據(jù)實(shí)施考核評(píng)價(jià)，從而將資產(chǎn)是否保值增值確定下來，并且進(jìn)一步的確定增值幅度。在受托經(jīng)營(yíng)期間合格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須要保證企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值，這也同時(shí)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系履行好壞進(jìn)行衡量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)[11]。

3.4 對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中需要對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以充分的關(guān)注，而且在具體的評(píng)價(jià)工作中必須要對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真的分析。作為可以將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及經(jīng)營(yíng)管理水平直接反映出來的評(píng)價(jià)表述語言，財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中具有十分重要的作用。在具體的工作中要以不同的單位為根據(jù)選擇不同的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，同時(shí)還要做好對(duì)比分析評(píng)價(jià)的工作。除了要將這些指標(biāo)對(duì)比企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期初期的指標(biāo)，還要對(duì)本地區(qū)乃至全國(guó)同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比和評(píng)價(jià)。通過這種方式就可以將被審計(jì)單位的企業(yè)狀況和管理水平看出來，從而能夠?qū)⑷娴牡谝皇植牧咸峁┙o企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)工作[12]。

3.5 對(duì)重大投資決策管理效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)非常重要的方面就是企業(yè)的重大投資，其主要包括重大建設(shè)項(xiàng)目投資以及對(duì)外投資。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重大投資決策程序和效果就能夠?qū)㈩I(lǐng)導(dǎo)人的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方法、綜合分析能力和預(yù)見性等領(lǐng)導(dǎo)水平看出來。

3.6 對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的非常重要的標(biāo)志就是是否有效以及是否健全的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理水平的高低，而且這兩者也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理水平進(jìn)行觀察和了解的非常重要的內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理主要包括兩大部分的內(nèi)容：內(nèi)部管理控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[13]。其主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)是否具有合法的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度；是否具有健全有效的會(huì)計(jì)核算制度；企業(yè)的財(cái)務(wù)制度的可操作性是否較強(qiáng)；是否具有合法有效的管理制度，而且管理制度是否能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求；是否具有規(guī)范合法的內(nèi)部控制制度，并且是否對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了認(rèn)真執(zhí)行，有沒有獲得預(yù)期的效果。

3.7 對(duì)社會(huì)效益的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展，就必須要對(duì)企業(yè)在社會(huì)中所發(fā)揮的社會(huì)效益進(jìn)行充分的考慮，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況等都會(huì)在企業(yè)的社會(huì)效益中很好地反映出來。比如通過審計(jì)繳納職工待遇保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金的情況、職工的福利和工資的發(fā)放情況等，對(duì)其維護(hù)職工合法權(quán)益的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4 結(jié)語

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者不一致的利益是現(xiàn)代企業(yè)最為突出的矛盾，通過現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以將一座彼此信任的橋梁構(gòu)建在對(duì)立的兩個(gè)主體之間，而且現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于企業(yè)的決策過程也具有較好的協(xié)調(diào)作用，可以使個(gè)體在組織中采取目標(biāo)相一致的行動(dòng)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為、效果性、效益性等進(jìn)行檢查，從而將相應(yīng)的建議和相關(guān)的措施提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，這樣就能夠?qū)⒖茖W(xué)合理的判斷依據(jù)提供給企業(yè)的所有者，并且可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了很好的履行進(jìn)行判斷，同時(shí)還可以以國(guó)家相關(guān)的政策、法規(guī)和法律等為依據(jù)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在職其間個(gè)人的廉潔自律情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況以及企業(yè)的效益、負(fù)債、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法。利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可以有效地查處一些腐敗無能、上層路線走得好以及自報(bào)成績(jī)“斐然”的領(lǐng)導(dǎo)?？傊?，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊作用和重要性，因此現(xiàn)在人們頗為關(guān)注的一個(gè)話題就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做好，能夠?qū)σ恍﹪?guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)起到有效的監(jiān)督作用。

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[6]韓玉秋.醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2015（07）.

[7]楊雅喬，權(quán)燁.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015（05）.

[8]王英姑.論鐵路運(yùn)輸企業(yè)如何更好運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].理財(cái)，2015（03）.

[9]李嘉明，劉永龍.國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的機(jī)制和作用比較[J].審計(jì)研究，2012（06）.

[10]張紅.國(guó)家治理導(dǎo)向下的績(jī)效審計(jì)[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2012（07）.

[11]李建國(guó).努力發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的功能[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2012（02）.

[12]朱偉東.淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)四項(xiàng)創(chuàng)新[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（33）.

[13]喬春霞.關(guān)于對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的思考[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（02）.