龔晶晶　朱懿　羅蓉

摘 要：首先，通過實地調(diào)研和訪談的方式，取得了大量武漢市中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的資料。然后，在這些資料的基礎(chǔ)上借助SWOT分析框架，對其優(yōu)勢、劣勢以及面臨的機遇與挑戰(zhàn)進行深入分析。最后，結(jié)合武漢市中小所的實際情況，從其業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部管理和外部執(zhí)業(yè)環(huán)境3個方面對其發(fā)展策略提出建議。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；武漢市；SWOT分析

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2015）14-0108-03

1 引言

近年來，中小會計師事務(wù)所的發(fā)展問題受到了注冊會計師行業(yè)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。一系列政策法規(guī)的相繼出臺無疑為其發(fā)展提供了良好的契機。今年剛好是中注協(xié)發(fā)布行業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃的最后一年，深入了解和分析中小所的現(xiàn)狀，以促其更好發(fā)展意義重大。武漢市會計師事務(wù)所中95%以上為中小型所，且包含了我國中小所的共有特征。因此，本文以武漢市中小型會計師事務(wù)所為研究對象，引入SWOT分析法對其發(fā)展環(huán)境和自身能力進行深入分析，以期能為中小所發(fā)展策略的選擇提供參考依據(jù)。

為保證全文數(shù)據(jù)的可獲取性和可比性，本文統(tǒng)一采用2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析和說明。在中小會計師事務(wù)所范圍的界定上，通過對湖北省注協(xié)進行實地調(diào)研和手工整理的方式，了解相關(guān)情況、獲取有關(guān)數(shù)據(jù)。本文以《湖北省2013年度事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排序》中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并結(jié)合考慮會計師事務(wù)所是否取得證券期貨執(zhí)業(yè)資質(zhì)，以及CPA人數(shù)等情況，對其規(guī)模予以劃分。

按照《湖北省2013年度事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排序》，將收入大于1000萬元且取得證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所劃分為大型所；將收入在400—1000萬元且注冊會計師人數(shù)在10—20人之間的劃分為中型所；將收入小于400萬元且注冊會計師人數(shù)在10人以下的劃分為小型所（如果上述某種類型的分類標(biāo)準(zhǔn)不能同時滿足的話，那么就將它劃分至下一類中）。依照此類標(biāo)準(zhǔn)，武漢市大型所有11家，中型所有35家，小型所有184家。剔除上述分類中的大型所后，武漢市中小會計師事務(wù)所共有219家。

2 武漢市中小會計師事務(wù)所發(fā)展的SWOT分析

SWOT分析法是美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授安德魯斯（K.Andrews）1971年在《公司戰(zhàn)略概念》中提出的戰(zhàn)略分析方法。它能綜合考慮企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境等各種影響因素，有助于我們深入認(rèn)識武漢市中小會計師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)部優(yōu)勢（Strength）與劣勢（Weakness）以及外部環(huán)境中的機會（Opportunity）與威脅（Threat），從而為其發(fā)展提出建議。

2.1 內(nèi)部優(yōu)勢（Strength）

（1）本土地理優(yōu)勢。

武漢市中小所發(fā)展呈現(xiàn)出數(shù)量眾多、地區(qū)分布集中的特點。截止至2013年12月31日，湖北省會計師事務(wù)所共有371家，其中有352家為中小所，而武漢市中小所的數(shù)量就達到219家超過全省中小所總數(shù)的62%。武漢中小所可充分發(fā)揮本土地理優(yōu)勢，深入貼近企業(yè)客戶，為自身發(fā)展創(chuàng)造條件。

（2）客戶群體優(yōu)勢。

注冊會計師行業(yè)是典型的服務(wù)業(yè)，依賴客戶資源。許多武漢市中小所的高管是由當(dāng)時機構(gòu)改革轉(zhuǎn)制而來，在行業(yè)內(nèi)積攢了良好的人脈資源，為本所的客戶資源提供了保障。以武漢宏信會計師事務(wù)所為例，其核心合伙人有多位曾在政府部門或者央企身居要職，這為其在財政評審專項審計領(lǐng)域做精做專提供了良好的基礎(chǔ)。

中小會計師事務(wù)所服務(wù)的群體基本上是中小型企業(yè)，經(jīng)過長期合作，事務(wù)所對客戶的財務(wù)狀況、管理模式等較為熟悉，使得客戶不愿意輕易更換事務(wù)所。中小事務(wù)所可以充分利用這種穩(wěn)定良好的合作關(guān)系，深入分析客戶的潛在需求，主動為其提供有特色的服務(wù)，改善企業(yè)資源配置效率。

（3）低成本優(yōu)勢。

相比于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)往往會更傾向于選擇高性價比的服務(wù)以節(jié)約成本。而中小會計師事務(wù)所憑借其規(guī)模較小、運營成本較低、服務(wù)靈活等特點受到中小企業(yè)的青睞，其低成本的優(yōu)勢決定了其在價格競爭上的優(yōu)勢，容易贏得客戶和市場。

2.2 內(nèi)部劣勢（Weakness）

（1）專業(yè)人才匱乏，執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)不高。

注冊會計師是會計師事務(wù)所發(fā)展必不可少的核心要素，然而武漢市會計師事務(wù)所普遍存在人才匱乏、執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)不高等問題。CPA人數(shù)上：武漢市230家會計師事務(wù)所共有注冊會計師2771人。其中，擁有CPA20人以上的占6.96%；11-20人的占3391%；5-10人的占50.43%；5人以下的占8.70%。并且近80%中小所的CPA人數(shù)不足12人。CPA年齡結(jié)構(gòu)上：70歲以上的占比7.96%；51-70歲占比3004%；41-50歲占比37.85%；31-40歲占比21.1%；30歲以下占比3.05%。學(xué)歷方面，博士占比1%，碩士占比4.1%，本科占比33.1%，大專占比39.8%，大專以下占比22.1%。

筆者將國際“四大”的注冊會計師的年齡、學(xué)歷進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)其CPA年齡在40歲以下的占比90%以上，學(xué)歷基本上是本科或碩士，兩者占比高達98%。然而，武漢市的情況是CPA年齡在40歲以下的僅有25%左右，學(xué)歷本科及以上的僅有35%左右。兩者相對比，即可看出武漢市注冊會計師整體年齡偏大，學(xué)歷偏低的狀態(tài)。

（2）規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)范圍狹窄。

根據(jù)湖北省注協(xié)調(diào)研取得的數(shù)據(jù)，2013年武漢市會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入在1000萬以上的有18家，占比7.83%；400-1000萬29家，占比12.61%；100-400萬103家，占比44.78%；50-100萬39家，占比16.96%；50萬以下41家，占比17.83%。武漢市逾95%的會計師事務(wù)所為中小所，大部分中小所的注冊資本在50萬元以下，收入大多低于400萬，并且CPA人數(shù)不足12人。稀缺的資源、羸弱的盈利能力，難以滿足事務(wù)所發(fā)展壯大的需要，直接導(dǎo)致了中小所難以留住人才，也進一步限制了其承接業(yè)務(wù)的能力。

2013年湖北省會計師事務(wù)所總共實現(xiàn)收入160389萬元，其中武漢市會計師事務(wù)所總收入為133458萬元占比高達83.2%（考慮到數(shù)據(jù)的可獲取性，武漢市部分相對數(shù)數(shù)據(jù)由湖北省數(shù)據(jù)替代）。通過上圖不難發(fā)現(xiàn)，湖北省會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，全省收入主要來源于審計、稅務(wù)代理兩塊，特別是審計收入達到收入總額的64.29%。此外，根據(jù)在武漢市工商局門戶網(wǎng)站上查詢到的信息，武漢市中小所登記的業(yè)務(wù)范圍主要為年報審計、驗資與代賬業(yè)務(wù)，部分小型所甚至完全靠驗資業(yè)務(wù)賴以生存。

（3）服務(wù)項目同質(zhì)化，缺乏品牌建設(shè)意識。

由上表可知，湖北省會計師事務(wù)所提供的服務(wù)仍主要集中在審計、驗資等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)上，兩項業(yè)務(wù)承接數(shù)量超出其他業(yè)務(wù)10倍以上。業(yè)務(wù)范圍本就狹窄，而中小所更易受到如不具備各項執(zhí)業(yè)資質(zhì)、事務(wù)所業(yè)務(wù)能力不足等限制，加劇了其服務(wù)項目同質(zhì)化的競爭。再加上武漢市中小所數(shù)量眾多且地域分布集中的特點，使得這種競爭更趨白熱化。

令人遺憾的是，面對僧多粥少，附加值較低的低端業(yè)務(wù)市場，許多武漢中小所不僅完全沒有“另謀出路”的想法，甚至本末倒置，不惜以犧牲審計質(zhì)量為代價，通過偷工減料、減少審計程序等方式降低成本大打所謂的“價格戰(zhàn)”。中小所的這種只注重短期收益，忽視品牌建設(shè)的做法，顯然是得不償失的。

（4）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，風(fēng)險防范能力弱。

武漢市中小所注冊資本少、多采用有限責(zé)任制、內(nèi)部管理制度不健全等特點，極大地削弱了其風(fēng)險防范能力和意識。具體表現(xiàn)為：事前，業(yè)務(wù)承接不規(guī)范，在不了解被審計單位或未評估是否具有專業(yè)勝任能力時就匆忙接受委托；事中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑从行嵤?，審計證據(jù)不足仍出具審計報告；事后，未能嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度，三級復(fù)核流于形式。

據(jù)統(tǒng)計，武漢市2012年共有3家事務(wù)所和7名注冊會計師受到懲戒；2013年共有8家事務(wù)所和12個注冊會計師受到懲戒；2014年共有3家事務(wù)所和2名注冊會計師受到懲戒。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，受懲戒的事務(wù)所會影響其綜合考評，且3年內(nèi)不能參與政府等大單項目的投標(biāo)。因此，中小會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中要特別注意執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不要出現(xiàn)違規(guī)情況，否則不但會直接影響其業(yè)務(wù)承接能力，對自身聲譽也會造成重大影響，不利于品牌建設(shè)。

2.3 外部機會（Opportunity）

（1）會計服務(wù)市場需求多元化。

近年來，得益于武漢經(jīng)濟的迅猛增長以及政府部門對中小企業(yè)的扶持政策，全市的中小企業(yè)也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展之勢。2013年武漢市實現(xiàn)GDP9051.27億元，比上年增長10.0%。這之中有近50%的GDP是由中小企業(yè)貢獻的，2013年底全市中小企業(yè)數(shù)量突破17.9萬戶占比達到企業(yè)總數(shù)的99%，并為社會提供了80%的就業(yè)和60%以上的稅收。這些企業(yè)無疑將成為武漢市中小會計師事務(wù)所的重點服務(wù)對象。中小所可以抓住中小企業(yè)、民營企業(yè)更傾向于降低代理成本、減少麻煩的特點，為它們量身打造價廉質(zhì)優(yōu)的代理記賬、納稅申報、管理咨詢等特色專業(yè)服務(wù)，為自身發(fā)展謀求更多機會。

（2）政策支持。

2011年，湖北省注協(xié)制訂發(fā)布了《湖北省注冊會計師行業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確表示大力支持中型所做精做專，引導(dǎo)小型所調(diào)整服務(wù)方向；同年年底，省物價局、省財政廳出臺了《湖北省會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理實施辦法》。該辦法規(guī)范了會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定了事務(wù)所各類業(yè)務(wù)的收費起點，抑制了低價攬業(yè)等不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?，為武漢市中小所的發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境；此外，中注協(xié)、省財政廳、東湖管委會聯(lián)合發(fā)起設(shè)立的“武漢-中國光谷自主創(chuàng)新會計服務(wù)示范基地”對入駐事務(wù)所給予10-20萬元不等的一次性獎勵，并為其提供每平米10-15元的房租減免，這極大的緩解了武漢市中小所的資金壓力，促進了其發(fā)展。更重要的是，光谷地區(qū)企業(yè)林立，入駐示范基地也就意味著背靠一個龐大的客戶市場，給中小所提供了諸多發(fā)展良機。目前已有以眾環(huán)、大信、康力等為代表的20多家事務(wù)所進駐。

2.4 外部威脅（Threat）

（1）國內(nèi)國外同行搶占市場份額。

國內(nèi)外大所憑借良好的品牌效應(yīng)及以其雄厚資源為保障的高質(zhì)量服務(wù)等優(yōu)勢迅速搶占市場中的高端業(yè)務(wù)和優(yōu)質(zhì)客戶。同時，由于不具備上市公司審計資格和H股審計資格等各項資質(zhì)，許多收益高的優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)中小所也無法承接。2014年起湖北省工商年檢制度改革，取消了驗資的硬性規(guī)定，驗資業(yè)務(wù)量銳減，使武漢市中小所的市場份額遭到進一步擠壓。2013年湖北省會計師事務(wù)所實現(xiàn)的160389萬元收入中，60.93%的收入來自于大型所，而大型所的數(shù)量僅占總數(shù)的51%。這也意味著近95%的事務(wù)所不得不為不足40%的市場份額展開廝殺。

（2）替代服務(wù)產(chǎn)品競爭壓力大。

隨著社會分工的愈加完善，越來越多的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)進入武漢市場。這些機構(gòu)設(shè)置門檻較低，幾乎沒有嚴(yán)格資金、人數(shù)限制；業(yè)務(wù)涵蓋面廣，包括財務(wù)外包機構(gòu)、資產(chǎn)評估公司、管理咨詢等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)；業(yè)務(wù)專業(yè)性強，各個機構(gòu)專注于將自身的專業(yè)領(lǐng)域做精做專。它們對武漢市中小所能夠提供的代理記賬、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等相關(guān)服務(wù)帶來了極大的競爭威脅，這也是武漢市中小所非審計業(yè)務(wù)占比較少的一個重要原因。

（3）審計環(huán)境相對復(fù)雜化，審計風(fēng)險日益加大。

隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣化和會計處理的網(wǎng)絡(luò)化，會計師事務(wù)所面臨的審計環(huán)境也愈加復(fù)雜。一方面類似金融衍生工具的不斷推出增加了注冊會計師職業(yè)判斷的難度；另一方面網(wǎng)絡(luò)下的會計處理如若舞弊會更加具有隱秘性。因此，事務(wù)所所承擔(dān)的審計風(fēng)險也日益增大。

3 研究啟示

通過上述SWOT分析，我們可以看到，武漢市中小會計師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、地區(qū)分布集中、人才稀缺、業(yè)務(wù)范圍狹窄等特點。

武漢市中小所必須加強內(nèi)部管理，克服劣勢。創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展模式，以更好地抓住機會充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。同時行業(yè)協(xié)會也應(yīng)加大對中小所的扶持力度，減少其威脅，為武漢市中小會計事務(wù)所的發(fā)展?fàn)I造更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

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