武彥秋

摘要：近幾年來，不少企業(yè)開始逐漸意識到全面預算管理是企業(yè)加強管理過程中不可或缺的一部分，但在實際的實施過程中，總是會出現(xiàn)一些問題。因此，探討如何完善構建一套全面的預算管理體系便顯得尤為重要。筆者針對我國目前在進行全面預算管理過程中所存在的問題進行了深刻剖析，并據(jù)此提出了加強全面預算管理的相關建議。

關鍵詞：全面預算管理 執(zhí)行 問題 建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們也逐漸意識到全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性。它是現(xiàn)代企業(yè)在進行經(jīng)營管理中一個核心組成部分，在很多西方發(fā)達國家也被廣泛運用到了企業(yè)中，并被證明這是一個行之有效能使企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的管理方法。對于我國企業(yè)的發(fā)展與綜合實力與歐美等發(fā)達國家相比，還是有著不小的差距，針對競爭如此激勵的國內乃至國際市場，就必須尋求新的模式對企業(yè)加強管理，提高企業(yè)的核心競爭力。盡管當前我國已經(jīng)有許多企業(yè)已經(jīng)開始將全面預算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心內容，也獲得了一定的成效。但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速壯大，傳統(tǒng)的管理理念不再適合國內外競爭日趨激烈的市場，因此，當務之急便是在企業(yè)中推廣全面預算管理理念。

一、我國企業(yè)執(zhí)行全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理理念缺乏重視

目前，我國很多企業(yè)對預算管理方面的認識還存在著一些不足與誤區(qū)，一旦預算管理不能起到應有的效果便覺得預算沒有絲毫意義可言，還有的企業(yè)認為當今社會處于不斷變動中，企業(yè)內外部環(huán)境也不會始終如一，變化總是難以預料，便覺得預算沒有實際意義。甚至有部分企業(yè)直接將全面預算片面的理解成公司財務預算，只需由財務部門來負責管理與控制，其他部門完全袖手旁觀或者敷衍了事，使得全面預算管理的效果大打折扣。此外，由于市場情況變化多端，相關市場信息難以及時全面的被預算編制人員所掌握，這樣編制出來的預算必將與實際情況不符，各部門之間協(xié)調配合便會產生問題，這嚴重阻礙了全面預算管理作用的有效發(fā)揮，使資源配置得到優(yōu)化的效果也就成為空談。

（二）企業(yè)設定的預算目標不夠明確

一些企業(yè)對預算目標進行設定時，沒有從企業(yè)的整體利益出發(fā)，各部門以及各預算責任中心只是顧及自己的利益能否得到最大化，不會積極的去進行各部門之間的溝通與配合，這便導致最終的預算匯總與實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化出現(xiàn)不小的差距。而且，目前我國部分企業(yè)中的責任中心權責不清問題還很普遍，往往會出現(xiàn)屬于責任中心可控范圍的部分被剔除于預算考核范圍之外，相反卻將不可控的部分納入了考核范圍，最終導致工作權責不對等的現(xiàn)象。此外，我國企業(yè)尚沒認識到企業(yè)要實施戰(zhàn)略性發(fā)展的重要性，對于戰(zhàn)略目標的設定、選擇以及決策都太過于書面化，會導致企業(yè)核心競爭力與實現(xiàn)長遠的發(fā)展規(guī)劃相悖，在缺乏戰(zhàn)略性目標設定前提下去執(zhí)行全面預算管理，往往導致企業(yè)只注重眼前短期利益而忽視了未來長遠發(fā)展的目標，今后各期所編制的預算目標銜接不當，也會大大降低全面預算管理的預期效果。

（三）企業(yè)中預算考核機制不健全

目前企業(yè)中對于預算的考核機制還不夠健全，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，企業(yè)設定的考評指標不夠全面。在我國目前的考核機制里，所設定的考評指標往往傾向于企業(yè)中的資產負債率、市盈率等財務指標，對于一些市場占有率、創(chuàng)新率等非財務指標很少有所涉及，顯得極為單調，缺乏個性化，對員工的積極性也難以充分的調動起來。就從成本費用預算來看，企業(yè)往往都是根據(jù)收入成本的比較，是否超支來衡量并進行獎懲，這就會導致相關執(zhí)行人員只片面追求高收入或低成本而沒有考慮效益與質量并重的全局觀。另一方面，企業(yè)的考核獎懲力度不夠。企業(yè)所設定的考核指標需要與相關獎懲措施相配套，實現(xiàn)客觀公正、公平合理，這樣才能激發(fā)全體員工共同努力奮斗的積極性。但在實際中，大部分企業(yè)所設定的預算完成情況與獎懲措施往往只涉及到企業(yè)高層管理人員，其他相關人員被完全排外，與全面預算管理要求全員參與背道而馳，最終可能會導致全面預算管理破產。

（四）預算編制方法不合理，缺乏彈性

在執(zhí)行全面預算管理的過程中，目前很多企業(yè)所制定的相關方案難以付諸實踐，其中過程控制是一個最關鍵同時也最難掌控的問題。在進行預算編制的過程中，如果沒有隨著市場的頻繁來及時對預算進行必要的一些調整，就會失去預算本身所具有的指導性作用。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段應該設定不同的預算管理模式，大體可分為四個階段，開發(fā)期注重資本預算，增長期側重銷售收入的提高，成長期轉向控制成本預算，衰退期保證現(xiàn)金流量。此外，企業(yè)進行日常的財務預算管理也應該以現(xiàn)金流轉為主。在實際執(zhí)行全面預算管理過程中，企業(yè)應注意結合不同部門、單位的實際情況，對不同對象分門別類，采取不同的預算管理模式，而不能用標準化的預算管理軟件來替代預算編制方法的抉擇。

二、完善我國企業(yè)全面預算管理的建議

（一）加強全面預算管理理念認識

全面預算管理是一個涉及范圍非常廣的長期性的系統(tǒng)工程，全程需要所有相關部門進行協(xié)調配合參與。要想實現(xiàn)全面預算管理的有效執(zhí)行，首先就必須要求各大企業(yè)對全面預算管理有個清晰明確的認識，不能僅從表面來理解它，要深層次的厘清全面預算管理的內涵與實質。對于企業(yè)執(zhí)行全面預算管理，全員參與是基本要求與特征，不管是高管人員還是相關的一線普通員工，都應積極的培養(yǎng)全面預算管理理念，精神飽滿的參與到執(zhí)行過程中來。由于角色與在企業(yè)中身份的差異性，應由高管人員為主，領導層首先需要有個清晰明了的認識，從根本上給于足夠的重視，規(guī)范企業(yè)的組織結構與制度建設，設立專門的預算管理機構，要在行動中起帶頭作用，然后再調動下級員工積極配合，真正實現(xiàn)全體員工參與執(zhí)行過程，充分發(fā)揮全面預算管理的作用。

（二）科學設定企業(yè)的預算目標

一般在企業(yè)的發(fā)展過程中總是存在著多個利益主體，高管人員、債權人、股東等對企業(yè)的經(jīng)營都有著不同的目標設定，比如企業(yè)的股東追求的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，而企業(yè)內部高級管理人員則只是希望在完成既定任務的同時能夠留有余地，多方利益之間的分歧使得他們在預算目標設定中進行了多次博弈。所以，在這種情況下，就應該培養(yǎng)企業(yè)的全局觀，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，各利益主體之間互相協(xié)商溝通，設定一個科學合理的預算目標，在確定能夠實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時，爭取滿足多方利益主體的要求。此外，我國企業(yè)還應在設定預算目標的前提下按照責任內容來對責任中心進行劃分，一般可分為四類，即成本中心、費用中心、利潤中心和投資中心，然后在預算目標以及責任中心的基礎上開始編制預算，各部門積極配合，最終擬定企業(yè)的整體預算方案。

（三）建立健全企業(yè)的預算考核體系

對企業(yè)預算進行考評以及實施獎懲措施是貫穿整個企業(yè)全面預算管理的生命線，不管是從最初的企業(yè)預算編制、成本費用的控制乃至最后的預算執(zhí)行階段都涉及到應該進行考核的相關項目。考核與管理總是連接在一起，作為預算管理循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，預算考核與獎懲在預算管理執(zhí)行中起著一個過渡作用。所以，企業(yè)必須認真將預算考核與獎懲措施重視起來，才能保證企業(yè)所設定的預算目標得以充分實現(xiàn)，但我國當前不完善的預算考核體系總是阻礙預算目標的完成。因此，當前情況下，企業(yè)必須盡早建立一套完善的預算考核指標體系來對企業(yè)的預算管理進行績效評價，對下級或一線員工根據(jù)態(tài)度、完工程度等實施獎懲措施，然后再反饋到整個企業(yè)中，制定完善的預算管理績效獎懲方案。企業(yè)還應該根據(jù)不同的責任中心，設計多種財務以及非財務考評指標，實現(xiàn)指標的全面科學合理化，在提高員工積極性的同時，最終能充分反映企業(yè)的實際運營與業(yè)績情況。

（四）完善企業(yè)的預算編制方法

我國企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理時未能取得預期的理想效果，還有一個原因便是企業(yè)的預算編制方法不甚合理。對于企業(yè)在確定預算編制方法時，首先應該考慮是否科學可行。一方面針對不同的預算項目的經(jīng)營活動規(guī)律與特點，確定最適合該預算項目的方法，并且加強各種預算編制方法的綜合運用。另一方面，每個企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理時所側重的方向不一樣，因此，各企業(yè)就應該根據(jù)企業(yè)自身特點，選擇最適合自身的預算管理方法。此外，企業(yè)的預算編制要以預算目標為基礎，但企業(yè)經(jīng)營所處不同階段造成企業(yè)預算目標也不是一成不變的，因此，企業(yè)預算編制的側重點當然也會隨之有所改變。

三、結論

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行各業(yè)已經(jīng)開始認識到執(zhí)行全面預算管理的重要性，但在當前執(zhí)行過程中還是會或多或少的出現(xiàn)一些問題，所以對于在21世紀建立一套全面預算管理體系是一個具有深遠意義的課題，它是一項跨期很長，需要企業(yè)長期堅持的系統(tǒng)性工程，而且要求企業(yè)不能拘泥于過去傳統(tǒng)的管理理念和固定的框架體系，積極開拓創(chuàng)新模式，結合企業(yè)目前的實際運營情況，根據(jù)不斷變化的市場情況對預算管理內容進行調整，高度加以重視、強化管理措施、完善相關考評機制，探索一套科學并行之有效的全面預算管理體系，提高企業(yè)的核心競爭力，培養(yǎng)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的長期、可持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：大慶中石油昆侖燃氣有限公司）