鄧海燕

【摘 要】當(dāng)下市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)想要在世界舞臺上立足，就必須加強內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計。本文就內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制評價三者之間的關(guān)系概念進行闡述，提出完善企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效對策，達到有效控制企業(yè)內(nèi)部的目的。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制評價

所謂內(nèi)部審計就是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。內(nèi)部控制審計就是確認、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。三者都是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，把握好三者之間的關(guān)系尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計。與此同時，在《中國內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)在內(nèi)部控制運行和設(shè)計上的有效評價與審查。當(dāng)然，兩個企業(yè)內(nèi)部控制的審計是有差異的，前一個本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評價審計，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評價審計，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的評價兩者間的關(guān)系與實施方法，事實上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時的評價方式，所以兩者在方法、對象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價分析

企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)高管實施企業(yè)的內(nèi)部控制時的一個重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計包含著風(fēng)險管理與評估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評價也同樣涵蓋著風(fēng)險管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評價主體，即在進行實務(wù)工作時，企業(yè)的內(nèi)部控制評價要由企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計跟企業(yè)內(nèi)部控制評價在定義上的相似度較高，且兩者進行實物工作時也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計人員和機構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評價是獨立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評價審查活動。企業(yè)內(nèi)部控制審計也就自然而然的在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)之中獨立出來，兩者不是同一個概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計都是企業(yè)管理的一部分，對于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制組織實施

對于企業(yè)的內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的實施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的評價與內(nèi)部監(jiān)督等多項工作共同實施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個問題就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的處理。同時對于企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點認為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相輔相成，二者缺一不可的一個共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認為，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計不可能離開內(nèi)部控制獨立存在。而第三種認為，內(nèi)部審計其中的部分對象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點認為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨立，兩者之間相互作用的同時還存在區(qū)別。以上四種觀點并沒有對錯，在企業(yè)實際工作的時候，四種觀點都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動態(tài)的，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在企業(yè)長久的發(fā)展證明，兩者不管是在實踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡單發(fā)展到復(fù)雜的一個歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都將會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計、控制或是其他有關(guān)控制的活動前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計進行完善，進而更好的對企業(yè)進行內(nèi)部審計或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個互相獨立且可以分別對企業(yè)實施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的機構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

當(dāng)然，現(xiàn)在產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制在功能與概念上存在的同質(zhì)化現(xiàn)象并不能說明二者在本質(zhì)上就是同一種事物，企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的兩個概念，兩種不同的實踐活動，不可能會是同一個事物，二者具有各自的特點、外延及內(nèi)涵。

內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是企業(yè)進行管理的重要環(huán)節(jié)。把握好企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計跟內(nèi)部控制評價三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，適時的監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行的控制情況，有利于對企業(yè)中出現(xiàn)的一些漏洞、風(fēng)險進行改善，促進企業(yè)盡快實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)的同時走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

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