盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎钠平饴窂?/h1>
2015-08-15 00:46:50樂山師范學院旅游與經(jīng)濟管理學院
財會通訊 2015年23期
樂山師范學院旅游與經(jīng)濟管理學院 薛 軍
一、引言
盈余管理在20世紀80年代興起于美國，主要是指企業(yè)的管理者為了實現(xiàn)個人效用最大化，或者保障企業(yè)最大限度地獲取利益，進而通過選擇會計程序，改變財務(wù)報告，從而對企業(yè)相關(guān)利益人造成誤導(dǎo)，或者對依賴于會計相關(guān)數(shù)據(jù)的合同結(jié)果造成影響的一系列行為，都是一種盈余管理。如果合理地進行盈余管理則會真實地反應(yīng)企業(yè)價值，反之，則對會投資者的決策造成不利影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)的管理人員無法清楚地掌握企業(yè)具體情況，最終不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此如何有效地控制盈余管理演變?yōu)闀嬑璞?，這無論是對企業(yè)而言還是我國的經(jīng)濟發(fā)展而言都有著重大的現(xiàn)實意義。
二、理論綜述
（一）盈余管理概述 在國內(nèi)，盈余管理概念主要有廣義和狹義兩種，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中的盈余數(shù)字進行控制，還包括對資產(chǎn)負債表以及財務(wù)報告中其他輔助信息進行控制和管理，甚至構(gòu)造交易。而狹義的盈余管理是指企業(yè)管理人員為了最大限度地完成企業(yè)預(yù)期盈利，進而在會計準則之內(nèi)，通過選擇恰當?shù)臅嬚撸沟盟x政策有利于自身發(fā)展，進而完成盈利預(yù)期。在此可以將其定義為，企業(yè)的管理人員通過人為的方式在會計準則之下通過影響盈余相關(guān)數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)利益最大化。
盈余管理可以從契約和財務(wù)報告兩個方面進行定位。從契約的角度來看，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，在這些契約中會計行為發(fā)揮著重要的作用。出于自利原則，無論是不同契約之間還是同一契約當中，各個契約人之間的利益存在各種的沖突。作為其中一方的企業(yè)管理人員就會進行相應(yīng)的盈余管理。由于在現(xiàn)實中契約往往是不完全的，當合同存在剛性時，盈余管理就會成為一種低成本方法，以保護公司免受未預(yù)期到的現(xiàn)實狀態(tài)的影響。從財務(wù)報告角度來看，管理層可以通過進行盈余管理行為影響公司股價。因此，適度的盈余管理可能是好的。然而，一些管理者可能會濫用盈余管理。就契約而言，作為企業(yè)的管理人員，通過投機運用盈余管理，為了獲得更多的自身利益，進而犧牲契約當中的某一方的利益。就財務(wù)報告而言，企業(yè)管理人員通過提高費用記錄，或者強調(diào)盈余的構(gòu)成而不單單是凈利潤。其中的一些策略表明管理層并不完全接受有效證券市場假說。因此，過度的盈余管理會降低財務(wù)報告的可靠性。
（二）會計舞弊概述 2006年我國新發(fā)布的：《中國注冊會計師審計準則第1141號》，將舞弊定義為：“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。雖然盈余管理和會計舞弊，是兩個不同的概念，然而也不能進行完全的區(qū)分。加之如今經(jīng)濟發(fā)展速度快，所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更是越來越多，這二者之間出現(xiàn)的交叉部分也隨之增加，盈余管理在發(fā)展當中漸漸朝著會計舞弊演變。
三、盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎挠绊?/h2>
（一）影響會計準則與監(jiān)管制度的制定 政府在進行會計準則和監(jiān)管制度的制定之時，首要考慮的就是盈余管理演變?yōu)闀嬑璞?。隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們參與意識的加強，企業(yè)漸漸地加大了在會計準則和監(jiān)管制度的制定之上的參與度。為了確保財務(wù)報告能夠真實準確地反映企業(yè)狀況，尤其是反映企業(yè)經(jīng)營當中，以及經(jīng)營環(huán)境的特殊性、不確定性。財務(wù)報告和財務(wù)信息披露的管理者就必須允許企業(yè)在編制報告之時，充分地運用職業(yè)判斷和會計選擇，如果給予企業(yè)過多的機會進行選擇，則會助長會計舞弊情況。因此，盈余管理演變?yōu)闀嬑璞祝瑢嫓蕜t的制定造成嚴重影響，不利于規(guī)劃會計監(jiān)管工作。
（二）對決策造成誤導(dǎo) 如果將盈余管理保持在適度的原則之上，并不會對報表信息造成不利影響。反之，如果管理過度，盈余管理則會發(fā)生變質(zhì)，從而演變?yōu)闀嬑璞?，進而導(dǎo)致報表信息缺乏真實性，影響投資人和債權(quán)人的決策，使得投資人和債權(quán)人無法進行正確決策，有時甚至會給企業(yè)和投資人帶來不利影響，導(dǎo)致不可估量的損失。
（三）不利于資源配置 盈余信息是所有的會計信息當中非常重要的一個部分，占據(jù)著主導(dǎo)地位。企業(yè)想要最大限度地提高自身價值，就必須做好盈余信息的管理工作。當盈余管理過度時，則轉(zhuǎn)變初衷成為會計舞弊。雖然在一定程度之上，會計舞弊似乎比盈余管理更能吸引人，能夠獲得更大的利益，但它將會嚴重影響到會計信息的相關(guān)性和可靠性，進而使得無法有效配置信息資源，降低社會效率，造成不必要的資源浪費，影響資源優(yōu)化配置。
（四）不利于企業(yè)發(fā)展 會計舞弊雖然在表面上比盈余管理更加有利于實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，然而實質(zhì)上對企業(yè)效益只是一種泡沫型的效益，是無法持久的。雖然短期內(nèi)企業(yè)可以通過會計舞弊而獲得效益，然而長期而言則容易讓企業(yè)形象受損，導(dǎo)致投資者無法繼續(xù)信任企業(yè)，最終使得資本和信貸市場失靈。如果企業(yè)并未及時地采取措施進行有效的經(jīng)營管理，企業(yè)將會面臨經(jīng)濟效益快速下降。這使得企業(yè)不僅無法有效地完成預(yù)期目標，還不利于企業(yè)樹立良好的社會形象，降低信譽度，影響長遠發(fā)展。
四、盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎囊?guī)避
（一）完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)
（1）完善獨立董事制度。一方面是非制度層面。首先企業(yè)要注重培養(yǎng)誠信。讓企業(yè)處在一種誠信的氛圍內(nèi)發(fā)展，將誠信當作基礎(chǔ)，進而推動企業(yè)發(fā)展。這不僅能夠有效地推動我國社會市場發(fā)展，促進社會經(jīng)濟，而且能夠有效地推動董事制度朝著獨立性的方向發(fā)展；其次加強道德建設(shè)。在監(jiān)管公司的盈余管理時，必須確?？陀^而公正地監(jiān)督，切實落實自身職責，嚴格遵守相關(guān)標準規(guī)范，提高個人責任感。最后培養(yǎng)獨立董事的能力，提高監(jiān)管職能，促進盈余管理相關(guān)活動在適當?shù)姆秶畠?nèi)進行，不會朝著會計舞弊的方向演變。另一方面是獨立董事制度層面，必須建立健全相關(guān)法律，包括《公司法》等。明晰相關(guān)部門的職能，包括獨立董事會和監(jiān)事會的職能界限，使二者之間可以進行有效的協(xié)調(diào)和配合，有效發(fā)揮各自職能，避免盈余管理演變?yōu)闀嬑璞住?/p>
（2）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。如果公司的股權(quán)太過集中，則公司在進行治理之時將無法有效地發(fā)揮治理機制的作用。為了避免這種情況，可以加強對機構(gòu)投資者的培育，引進國外機構(gòu)投資者，確保公司在治理當中投資者能夠起到積極作用，進而有效降低股權(quán)集中程度，促進治理機制發(fā)揮相應(yīng)效用。此外，還要避免由于決策權(quán)過于集中，提高股東決策的正確性和可操作性，最大限度地降低不利影響，無論是對大股東而言，還是對控股較少的人員而言都是有益的。
（3）健全審計委員會。一般情況下，對于公司財務(wù)報告的監(jiān)管工作通常是由監(jiān)事會進行，但現(xiàn)實情況是監(jiān)事會的獨立性嚴重不足，不具備信息占有上的優(yōu)勢，進而導(dǎo)致監(jiān)事會無法有效地發(fā)揮自身職能。因此可以借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，如美國、英國等已經(jīng)建立了較為健全的制度，采取了有效的做法。我國可以立足實際情況，建立健全審計委員會，使其在行使監(jiān)管職能時，能夠就企業(yè)的相關(guān)活動和財務(wù)報告等情況進行監(jiān)管和審計。
（二）優(yōu)化市場治理機制
（1）建設(shè)經(jīng)理人市場。我國目前還缺乏一個充滿競爭的經(jīng)理人市場，尤其是國有企業(yè)，通常通過企業(yè)黨組織以及人事部門來選擇企業(yè)經(jīng)營者。通過這種方式選擇的經(jīng)理人，往往不能完全符合企業(yè)的發(fā)展需求，不利于提高企業(yè)的治理效率，做好盈余管理工作，控制其不向會計舞弊轉(zhuǎn)變。立足于此情況，要求在選擇經(jīng)理人時，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的選擇方式，進行公開、公正的選拔，建設(shè)一個完整可靠的經(jīng)理人市場。具體如下：一是取消國有企業(yè)經(jīng)理人的行政級別，提高其流動性。為了更好地確保經(jīng)理人能夠發(fā)揮應(yīng)有的效用，可以建立相應(yīng)的業(yè)績評價體系和業(yè)務(wù)檔案，既可以及時了解經(jīng)理人的實際工作和業(yè)績情況，又能夠在優(yōu)秀人員當中選擇出最恰當和最優(yōu)秀的經(jīng)理人；二是建立全國性的統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求充分利用市場調(diào)節(jié)，減弱政府干預(yù)，這就要求在全國范圍之內(nèi)建立一個統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場，通過市場考驗來選擇符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的人才。
（2）完善資本市場。廣義而言，資本市場包括證券和債務(wù)市場。建立一個完善的資本市場，不僅能夠有效地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還能提高資本市場的運作效率。為了確保企業(yè)反映信息的及時性和有效性，必須提高資本市場效率。通過進一步完善證券市場，如果出現(xiàn)大股東利益轉(zhuǎn)移的情況，那些股權(quán)較少的小股東，也能夠及時出售和轉(zhuǎn)讓股票。從而在一定程度上減弱大股東對企業(yè)的控制力度，加強對其約束。除此之外，在債務(wù)資本市場較為完善的情況之下，相關(guān)的債權(quán)人可以對企業(yè)提出要求，然后由企業(yè)提供真實可靠的會計信息，這既能夠幫助債權(quán)人做出正確決策，又能夠提高盈余管理水平，避免其演變?yōu)闀嬑璞?，確保企業(yè)的長期發(fā)展。
（3）加強監(jiān)管職能。一是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，為其監(jiān)管職能的實施提供依據(jù)，做到有法可依。企業(yè)進行盈余管理，更多的是因為來自證券市場上市、配股等方面的壓力。企業(yè)進行頻繁的盈余管理，進而提高企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，究其根本是證券法的不足所導(dǎo)致的。由于證券法當中以單一的會計盈余作為財務(wù)指標，進而對該企業(yè)的上市資格、配股資格等進行衡量。企業(yè)為了獲取上市、配股等資格，就不得不頻繁地進行盈余管理，甚至轉(zhuǎn)向會計舞弊。這就要求要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從動機著手，有效地控制盈余管理。二是監(jiān)管會計披露信息。首先要審查所披露的信息材料，確保其真實性和準確性。其次會計信息在披露當中所選擇的內(nèi)容、披露的方法等都應(yīng)該有一個詳細的規(guī)定，進而有效地提高披露信息的質(zhì)量，最大限度地避免某些管理人員為了獲得最高利益，利用盈余管理傳遞假消息。這將有利于確保企業(yè)的長遠發(fā)展，維護正當利益，避免過度的盈余管理。三是實施有效的獎懲制度。有關(guān)監(jiān)管部門在開展監(jiān)管工作時，應(yīng)該實施有效的獎懲制度。針對那些利用盈余管理達到個人利益目的的行為，甚至嚴重損害投資人利益的管理人員，必須進行嚴厲的處罰，以提高管理人員的責任感，同時視情節(jié)而定，選擇是否進行民事賠償。進一步的規(guī)范人員行為，控制會計舞弊情況。同時針對那些勤懇工作，為公司謀求正當利益的管理人員，也應(yīng)該及時給予獎勵和支持，提高相關(guān)工作人員的工作積極性和主動性。
（三）完善會計準則 我國目前正在實施的新會計準則，在一定程度上控制了盈余管理，避免其演變?yōu)闀嬑璞?。但新準則也存在一定的不足和缺陷，這就要求為了進一步控制盈余管理行為，應(yīng)該立足市場環(huán)境特點，不斷完善會計準則以及相關(guān)的法律法規(guī)。針對新出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的條款，及時進行修正和完善。關(guān)于規(guī)定當中存在模糊性的部分，也應(yīng)該及時進行完善，明確條款內(nèi)容，提高指導(dǎo)作用，有效地縮小會計政策選擇空間和范圍，彌補其中存在的不足。同時要隨時關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)，針對新發(fā)展與新問題，將所制定的會計準則和國際接軌，確保具有一定的前瞻性和靈活性，給予會計主體科學合理的選擇空間。為了進一步確定所制定的會計準則能夠適應(yīng)目前的發(fā)展要求，有效控制盈余管理，避免會計舞弊現(xiàn)象，要嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，對于那些違背國家法律法規(guī)的情況進行嚴厲的處罰。
總之，適當?shù)剡M行盈余管理將推動企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化，而過度的盈余管理則容易轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬑璞祝@不僅不利于企業(yè)獲得最大利益，反而影響企業(yè)的長遠發(fā)展，同時也不利于我國的市場經(jīng)濟發(fā)展，影響市場秩序。為了有效控制盈余管理，防止其演變?yōu)闀嬑璞祝Ｕ掀髽I(yè)效益，要積極努力，一方面要完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)，選擇恰當?shù)慕?jīng)理人，另一方面要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，完善會計準則，加強部門監(jiān)管，從而有效地控制企業(yè)的盈余管理，避免會計舞弊，促進其長遠發(fā)展，保障企業(yè)自身價值最大化。
［1］李秋蕾：《中國上市公司會計舞弊監(jiān)管制度研究》，天津財經(jīng)大學2012年學位論文。
［2］沈建國：《基于內(nèi)部控制的上市公司會計舞弊治理研究》，河北工業(yè)大學2012年學位論文。
［3］萬東敏：《上市公司財務(wù)舞弊識別及治理策略研究》，江蘇科技大學2012年學位論文。
［4］李曉光：《我國上市公司會計舞弊識別研究》，山東大學2013年學位論文。
［5］葉晶晶：《基于倫理視角的會計舞弊及其預(yù)防研究》，《財會通訊》2009年第21期。
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樂山師范學院旅游與經(jīng)濟管理學院 薛 軍
一、引言
盈余管理在20世紀80年代興起于美國，主要是指企業(yè)的管理者為了實現(xiàn)個人效用最大化，或者保障企業(yè)最大限度地獲取利益，進而通過選擇會計程序，改變財務(wù)報告，從而對企業(yè)相關(guān)利益人造成誤導(dǎo)，或者對依賴于會計相關(guān)數(shù)據(jù)的合同結(jié)果造成影響的一系列行為，都是一種盈余管理。如果合理地進行盈余管理則會真實地反應(yīng)企業(yè)價值，反之，則對會投資者的決策造成不利影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)的管理人員無法清楚地掌握企業(yè)具體情況，最終不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此如何有效地控制盈余管理演變?yōu)闀嬑璞?，這無論是對企業(yè)而言還是我國的經(jīng)濟發(fā)展而言都有著重大的現(xiàn)實意義。
二、理論綜述
（一）盈余管理概述 在國內(nèi)，盈余管理概念主要有廣義和狹義兩種，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中的盈余數(shù)字進行控制，還包括對資產(chǎn)負債表以及財務(wù)報告中其他輔助信息進行控制和管理，甚至構(gòu)造交易。而狹義的盈余管理是指企業(yè)管理人員為了最大限度地完成企業(yè)預(yù)期盈利，進而在會計準則之內(nèi)，通過選擇恰當?shù)臅嬚撸沟盟x政策有利于自身發(fā)展，進而完成盈利預(yù)期。在此可以將其定義為，企業(yè)的管理人員通過人為的方式在會計準則之下通過影響盈余相關(guān)數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)利益最大化。
盈余管理可以從契約和財務(wù)報告兩個方面進行定位。從契約的角度來看，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，在這些契約中會計行為發(fā)揮著重要的作用。出于自利原則，無論是不同契約之間還是同一契約當中，各個契約人之間的利益存在各種的沖突。作為其中一方的企業(yè)管理人員就會進行相應(yīng)的盈余管理。由于在現(xiàn)實中契約往往是不完全的，當合同存在剛性時，盈余管理就會成為一種低成本方法，以保護公司免受未預(yù)期到的現(xiàn)實狀態(tài)的影響。從財務(wù)報告角度來看，管理層可以通過進行盈余管理行為影響公司股價。因此，適度的盈余管理可能是好的。然而，一些管理者可能會濫用盈余管理。就契約而言，作為企業(yè)的管理人員，通過投機運用盈余管理，為了獲得更多的自身利益，進而犧牲契約當中的某一方的利益。就財務(wù)報告而言，企業(yè)管理人員通過提高費用記錄，或者強調(diào)盈余的構(gòu)成而不單單是凈利潤。其中的一些策略表明管理層并不完全接受有效證券市場假說。因此，過度的盈余管理會降低財務(wù)報告的可靠性。
（二）會計舞弊概述 2006年我國新發(fā)布的：《中國注冊會計師審計準則第1141號》，將舞弊定義為：“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。雖然盈余管理和會計舞弊，是兩個不同的概念，然而也不能進行完全的區(qū)分。加之如今經(jīng)濟發(fā)展速度快，所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更是越來越多，這二者之間出現(xiàn)的交叉部分也隨之增加，盈余管理在發(fā)展當中漸漸朝著會計舞弊演變。
三、盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎挠绊?/h2>
（一）影響會計準則與監(jiān)管制度的制定 政府在進行會計準則和監(jiān)管制度的制定之時，首要考慮的就是盈余管理演變?yōu)闀嬑璞?。隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們參與意識的加強，企業(yè)漸漸地加大了在會計準則和監(jiān)管制度的制定之上的參與度。為了確保財務(wù)報告能夠真實準確地反映企業(yè)狀況，尤其是反映企業(yè)經(jīng)營當中，以及經(jīng)營環(huán)境的特殊性、不確定性。財務(wù)報告和財務(wù)信息披露的管理者就必須允許企業(yè)在編制報告之時，充分地運用職業(yè)判斷和會計選擇，如果給予企業(yè)過多的機會進行選擇，則會助長會計舞弊情況。因此，盈余管理演變?yōu)闀嬑璞祝瑢嫓蕜t的制定造成嚴重影響，不利于規(guī)劃會計監(jiān)管工作。
（二）對決策造成誤導(dǎo) 如果將盈余管理保持在適度的原則之上，并不會對報表信息造成不利影響。反之，如果管理過度，盈余管理則會發(fā)生變質(zhì)，從而演變?yōu)闀嬑璞?，進而導(dǎo)致報表信息缺乏真實性，影響投資人和債權(quán)人的決策，使得投資人和債權(quán)人無法進行正確決策，有時甚至會給企業(yè)和投資人帶來不利影響，導(dǎo)致不可估量的損失。
（三）不利于資源配置 盈余信息是所有的會計信息當中非常重要的一個部分，占據(jù)著主導(dǎo)地位。企業(yè)想要最大限度地提高自身價值，就必須做好盈余信息的管理工作。當盈余管理過度時，則轉(zhuǎn)變初衷成為會計舞弊。雖然在一定程度之上，會計舞弊似乎比盈余管理更能吸引人，能夠獲得更大的利益，但它將會嚴重影響到會計信息的相關(guān)性和可靠性，進而使得無法有效配置信息資源，降低社會效率，造成不必要的資源浪費，影響資源優(yōu)化配置。
（四）不利于企業(yè)發(fā)展 會計舞弊雖然在表面上比盈余管理更加有利于實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，然而實質(zhì)上對企業(yè)效益只是一種泡沫型的效益，是無法持久的。雖然短期內(nèi)企業(yè)可以通過會計舞弊而獲得效益，然而長期而言則容易讓企業(yè)形象受損，導(dǎo)致投資者無法繼續(xù)信任企業(yè)，最終使得資本和信貸市場失靈。如果企業(yè)并未及時地采取措施進行有效的經(jīng)營管理，企業(yè)將會面臨經(jīng)濟效益快速下降。這使得企業(yè)不僅無法有效地完成預(yù)期目標，還不利于企業(yè)樹立良好的社會形象，降低信譽度，影響長遠發(fā)展。
四、盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎囊?guī)避
（一）完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)
（1）完善獨立董事制度。一方面是非制度層面。首先企業(yè)要注重培養(yǎng)誠信。讓企業(yè)處在一種誠信的氛圍內(nèi)發(fā)展，將誠信當作基礎(chǔ)，進而推動企業(yè)發(fā)展。這不僅能夠有效地推動我國社會市場發(fā)展，促進社會經(jīng)濟，而且能夠有效地推動董事制度朝著獨立性的方向發(fā)展；其次加強道德建設(shè)。在監(jiān)管公司的盈余管理時，必須確?？陀^而公正地監(jiān)督，切實落實自身職責，嚴格遵守相關(guān)標準規(guī)范，提高個人責任感。最后培養(yǎng)獨立董事的能力，提高監(jiān)管職能，促進盈余管理相關(guān)活動在適當?shù)姆秶畠?nèi)進行，不會朝著會計舞弊的方向演變。另一方面是獨立董事制度層面，必須建立健全相關(guān)法律，包括《公司法》等。明晰相關(guān)部門的職能，包括獨立董事會和監(jiān)事會的職能界限，使二者之間可以進行有效的協(xié)調(diào)和配合，有效發(fā)揮各自職能，避免盈余管理演變?yōu)闀嬑璞住?/p>
（2）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。如果公司的股權(quán)太過集中，則公司在進行治理之時將無法有效地發(fā)揮治理機制的作用。為了避免這種情況，可以加強對機構(gòu)投資者的培育，引進國外機構(gòu)投資者，確保公司在治理當中投資者能夠起到積極作用，進而有效降低股權(quán)集中程度，促進治理機制發(fā)揮相應(yīng)效用。此外，還要避免由于決策權(quán)過于集中，提高股東決策的正確性和可操作性，最大限度地降低不利影響，無論是對大股東而言，還是對控股較少的人員而言都是有益的。
（3）健全審計委員會。一般情況下，對于公司財務(wù)報告的監(jiān)管工作通常是由監(jiān)事會進行，但現(xiàn)實情況是監(jiān)事會的獨立性嚴重不足，不具備信息占有上的優(yōu)勢，進而導(dǎo)致監(jiān)事會無法有效地發(fā)揮自身職能。因此可以借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，如美國、英國等已經(jīng)建立了較為健全的制度，采取了有效的做法。我國可以立足實際情況，建立健全審計委員會，使其在行使監(jiān)管職能時，能夠就企業(yè)的相關(guān)活動和財務(wù)報告等情況進行監(jiān)管和審計。
（二）優(yōu)化市場治理機制
（1）建設(shè)經(jīng)理人市場。我國目前還缺乏一個充滿競爭的經(jīng)理人市場，尤其是國有企業(yè)，通常通過企業(yè)黨組織以及人事部門來選擇企業(yè)經(jīng)營者。通過這種方式選擇的經(jīng)理人，往往不能完全符合企業(yè)的發(fā)展需求，不利于提高企業(yè)的治理效率，做好盈余管理工作，控制其不向會計舞弊轉(zhuǎn)變。立足于此情況，要求在選擇經(jīng)理人時，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的選擇方式，進行公開、公正的選拔，建設(shè)一個完整可靠的經(jīng)理人市場。具體如下：一是取消國有企業(yè)經(jīng)理人的行政級別，提高其流動性。為了更好地確保經(jīng)理人能夠發(fā)揮應(yīng)有的效用，可以建立相應(yīng)的業(yè)績評價體系和業(yè)務(wù)檔案，既可以及時了解經(jīng)理人的實際工作和業(yè)績情況，又能夠在優(yōu)秀人員當中選擇出最恰當和最優(yōu)秀的經(jīng)理人；二是建立全國性的統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求充分利用市場調(diào)節(jié)，減弱政府干預(yù)，這就要求在全國范圍之內(nèi)建立一個統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場，通過市場考驗來選擇符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的人才。
（2）完善資本市場。廣義而言，資本市場包括證券和債務(wù)市場。建立一個完善的資本市場，不僅能夠有效地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還能提高資本市場的運作效率。為了確保企業(yè)反映信息的及時性和有效性，必須提高資本市場效率。通過進一步完善證券市場，如果出現(xiàn)大股東利益轉(zhuǎn)移的情況，那些股權(quán)較少的小股東，也能夠及時出售和轉(zhuǎn)讓股票。從而在一定程度上減弱大股東對企業(yè)的控制力度，加強對其約束。除此之外，在債務(wù)資本市場較為完善的情況之下，相關(guān)的債權(quán)人可以對企業(yè)提出要求，然后由企業(yè)提供真實可靠的會計信息，這既能夠幫助債權(quán)人做出正確決策，又能夠提高盈余管理水平，避免其演變?yōu)闀嬑璞?，確保企業(yè)的長期發(fā)展。
（3）加強監(jiān)管職能。一是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，為其監(jiān)管職能的實施提供依據(jù)，做到有法可依。企業(yè)進行盈余管理，更多的是因為來自證券市場上市、配股等方面的壓力。企業(yè)進行頻繁的盈余管理，進而提高企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，究其根本是證券法的不足所導(dǎo)致的。由于證券法當中以單一的會計盈余作為財務(wù)指標，進而對該企業(yè)的上市資格、配股資格等進行衡量。企業(yè)為了獲取上市、配股等資格，就不得不頻繁地進行盈余管理，甚至轉(zhuǎn)向會計舞弊。這就要求要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從動機著手，有效地控制盈余管理。二是監(jiān)管會計披露信息。首先要審查所披露的信息材料，確保其真實性和準確性。其次會計信息在披露當中所選擇的內(nèi)容、披露的方法等都應(yīng)該有一個詳細的規(guī)定，進而有效地提高披露信息的質(zhì)量，最大限度地避免某些管理人員為了獲得最高利益，利用盈余管理傳遞假消息。這將有利于確保企業(yè)的長遠發(fā)展，維護正當利益，避免過度的盈余管理。三是實施有效的獎懲制度。有關(guān)監(jiān)管部門在開展監(jiān)管工作時，應(yīng)該實施有效的獎懲制度。針對那些利用盈余管理達到個人利益目的的行為，甚至嚴重損害投資人利益的管理人員，必須進行嚴厲的處罰，以提高管理人員的責任感，同時視情節(jié)而定，選擇是否進行民事賠償。進一步的規(guī)范人員行為，控制會計舞弊情況。同時針對那些勤懇工作，為公司謀求正當利益的管理人員，也應(yīng)該及時給予獎勵和支持，提高相關(guān)工作人員的工作積極性和主動性。
（三）完善會計準則 我國目前正在實施的新會計準則，在一定程度上控制了盈余管理，避免其演變?yōu)闀嬑璞?。但新準則也存在一定的不足和缺陷，這就要求為了進一步控制盈余管理行為，應(yīng)該立足市場環(huán)境特點，不斷完善會計準則以及相關(guān)的法律法規(guī)。針對新出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的條款，及時進行修正和完善。關(guān)于規(guī)定當中存在模糊性的部分，也應(yīng)該及時進行完善，明確條款內(nèi)容，提高指導(dǎo)作用，有效地縮小會計政策選擇空間和范圍，彌補其中存在的不足。同時要隨時關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)，針對新發(fā)展與新問題，將所制定的會計準則和國際接軌，確保具有一定的前瞻性和靈活性，給予會計主體科學合理的選擇空間。為了進一步確定所制定的會計準則能夠適應(yīng)目前的發(fā)展要求，有效控制盈余管理，避免會計舞弊現(xiàn)象，要嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，對于那些違背國家法律法規(guī)的情況進行嚴厲的處罰。
總之，適當?shù)剡M行盈余管理將推動企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化，而過度的盈余管理則容易轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬑璞祝@不僅不利于企業(yè)獲得最大利益，反而影響企業(yè)的長遠發(fā)展，同時也不利于我國的市場經(jīng)濟發(fā)展，影響市場秩序。為了有效控制盈余管理，防止其演變?yōu)闀嬑璞祝Ｕ掀髽I(yè)效益，要積極努力，一方面要完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)，選擇恰當?shù)慕?jīng)理人，另一方面要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，完善會計準則，加強部門監(jiān)管，從而有效地控制企業(yè)的盈余管理，避免會計舞弊，促進其長遠發(fā)展，保障企業(yè)自身價值最大化。
［1］李秋蕾：《中國上市公司會計舞弊監(jiān)管制度研究》，天津財經(jīng)大學2012年學位論文。
［2］沈建國：《基于內(nèi)部控制的上市公司會計舞弊治理研究》，河北工業(yè)大學2012年學位論文。
［3］萬東敏：《上市公司財務(wù)舞弊識別及治理策略研究》，江蘇科技大學2012年學位論文。
［4］李曉光：《我國上市公司會計舞弊識別研究》，山東大學2013年學位論文。
［5］葉晶晶：《基于倫理視角的會計舞弊及其預(yù)防研究》，《財會通訊》2009年第21期。
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