云南錫業(yè)股份有限公司 朱暉

1 內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制的建立并不是憑空設(shè)想的，而是建立在控制論的科學(xué)理論基礎(chǔ)上，通過不斷改進與發(fā)展建立起來的。內(nèi)部控制的方法依據(jù)控制論的方法而進行?？刂普撌顷P(guān)于利用控制器并通過信息的變化反饋作用使得系統(tǒng)自動按照預(yù)設(shè)程序運行的理論，其目的是使目標(biāo)達到最優(yōu)狀態(tài)。內(nèi)部控制由于公司治理相結(jié)合是從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”理論開始的，之后隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的不斷豐富與發(fā)展，內(nèi)部控制概念的外延也在不斷擴大。ERM框架要求董事會在企業(yè)風(fēng)險管理中負責(zé)總體責(zé)任，這使得董事會在決策之前更加謹(jǐn)慎地進行風(fēng)險評估。這一措施使得當(dāng)企業(yè)面對風(fēng)險時，人們不再將矛頭對準(zhǔn)管理層而是董事會。無論在什么框架中，公司內(nèi)部的審計人員在對報告進行測評時都要為測評結(jié)果背負相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，審計人員要與公司的管理階層人員以及董事會共同對公司運營狀況進行定期的評估、監(jiān)督和管理，這樣一來，公司各個部門之間的合作就更為密切了。

2 內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)在聯(lián)系

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提

控制環(huán)境影響著內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展，內(nèi)部控制體系的建構(gòu)必須以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，在充分考慮控制環(huán)境的情況下進行構(gòu)建。公司法人代表的運營管理體制不完善，會導(dǎo)致公司缺少監(jiān)督這一重要組成部分，那么對企業(yè)內(nèi)部的控制必然會失去效果。只有在法人代表管理機制完善的情況下，公司內(nèi)部控制體制才能順利運行。

2.2 思想的同源性

產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度形成的標(biāo)志。如果現(xiàn)代企業(yè)是在委托代理的基礎(chǔ)上運營的，那么提升公司的市場競爭力和保證企業(yè)長遠發(fā)展的必備條件就是有與公司相匹配的內(nèi)部控制機制。委托代理關(guān)系大體上分為兩種，第一種是所有者和經(jīng)營者之間的代理關(guān)系：因為權(quán)力的分離出現(xiàn)了信息不匹配、機會主義至上等問題，公司治理的目的就是消除這些問題之間的矛盾，促進公司經(jīng)營和生產(chǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)。第二種關(guān)系是管理中上層和下層之間的關(guān)系：要想處理好管理中上層和下層之間的關(guān)系，首先要做的就是建立一套完善的內(nèi)部控制機制，這也是經(jīng)營效果最大化的保障。

2.3 管理監(jiān)控系統(tǒng)和制度環(huán)境的關(guān)系

內(nèi)部控制需要在公司治理環(huán)境中建立并隨著公司環(huán)境的不斷變化而不斷完善，如此才能發(fā)揮公司制約系統(tǒng)的作用。內(nèi)部控制在不同體制下的意義有所不同，在計劃經(jīng)濟體制下的作用就是保證會計信息的準(zhǔn)確、真實，并時刻關(guān)注資產(chǎn)的動向。公司在現(xiàn)代企業(yè)制度治理下成為獨自消化債務(wù)的個體。內(nèi)部制度的存在就是對公司內(nèi)部進行監(jiān)督，保證公司政策的實施和管理計劃的進行。

3 我國現(xiàn)有公司治理機制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因

3.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)的法人股、國家股和流通股占所有外發(fā)股數(shù)的份額和這些不同類型股票之間的關(guān)系，它是企業(yè)的組織核心。目前我國的上市公司大多是通過國有企業(yè)改革上市的，并以企業(yè)為單位進行法人化改革。雖然從形式上看是國有企業(yè)變?yōu)楣?，但是并沒有營銷到國有資本出資主體。國有資本的運作并沒有專人負責(zé)。這些公司的高級管理人員大多是行政部門分配的。因為在經(jīng)營過程中受到了多方的約束，所以這些經(jīng)營者通常會通過造假的方式謊報業(yè)績，并趁機獲取個人利益。

3.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出

按照現(xiàn)代企業(yè)理論要求，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者是沒有關(guān)系的。對于企業(yè)經(jīng)營者的控制主要有兩個方面：第一個方面是企業(yè)的外部控制機制，這項機制涉及資本市場、產(chǎn)品市場和相關(guān)的法律法規(guī)；第二個方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機制、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)董事會相關(guān)。對于法人的約束可以很好地平衡經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會和股東大會之間的關(guān)系，將利益分化，避免權(quán)力過于集中。這種監(jiān)督、制約機制的形成可以幫助企業(yè)很好地實現(xiàn)內(nèi)部控制。

3.3 缺乏內(nèi)部控制理念，執(zhí)行不力

現(xiàn)階段，內(nèi)部控制制度的重要性還未被大多數(shù)企業(yè)所意識到，一些企業(yè)對于內(nèi)部控制還存在許多誤解，更甚于對內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容都不夠了解，領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識只停留在表面上，雖然制定的內(nèi)部控制制度有許多，但是并沒有很好的執(zhí)行。這也使得內(nèi)部控制制度失去了本該有的作用。并且公司管理結(jié)構(gòu)本身存在缺陷，具體制度的監(jiān)督人員和執(zhí)行人員責(zé)任意識淡薄，這也是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍沒有什么作用的主要原因。

3.4 相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全

近幾年，國家會計管理部門在會計制度方面的措施雖然有些調(diào)整，制定出了具體的準(zhǔn)則和制度來確認和計量會計要素以及披露財務(wù)會計報告信息，但是國家并沒有注意到內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范、不能與時俱進的問題，也沒有將和內(nèi)部控制制度相關(guān)的法律法規(guī)寫入與公司治理相關(guān)的文件中。如果參考我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位和COSO報告比較完整的定位，我們可以發(fā)現(xiàn)我國對于內(nèi)部控制的范圍還是主要在會計領(lǐng)域。這種單一的定位既不適應(yīng)我們國家的經(jīng)濟發(fā)展，也不適用于企業(yè)的更新?lián)Q代。因此要從現(xiàn)代公司治理機制出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

為保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與可行性，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)遵循以下幾下原則：一要合規(guī)；二要適用；三要可行；四要有效；五要健全。針對我國公司治理機制下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合上述原則，對如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點思考。

3.4.1 依托公司治理的完善來解決內(nèi)部控制的局限性

COSO報告說明，內(nèi)部控制不是為了達到某一個目的，而是一個為了實現(xiàn)目的的方法。實施內(nèi)部控制的過程可能受到多方面的影響，不僅有來自政策的還有來自個人的。對內(nèi)部控制定義的時候使用了“合理保證”這樣的字眼，但是內(nèi)部控制本身是不能完全實現(xiàn)初定目標(biāo)的。正因為如此，內(nèi)部控制具有局限性。比如內(nèi)部控制的控制對象僅為日常業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制受到成本效益的限制；內(nèi)部控制可能因為外界因素受到影響出現(xiàn)失誤。這種局限性的產(chǎn)生與企業(yè)內(nèi)部控制制度處于一個相對封閉的環(huán)境有很大的關(guān)系。公司的治理和內(nèi)部控制的實現(xiàn)有賴于董事會和高層領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行和監(jiān)督。然而往往重大案件經(jīng)常出現(xiàn)在這一共管區(qū)域，其原因一方面是內(nèi)控原因造成的錯誤和舞弊，另一方面是公司本身的治理問題。

3.4.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境包含有很多內(nèi)容，不僅有政策的建立還有實施效率等。包含有經(jīng)營管理的內(nèi)容、領(lǐng)導(dǎo)層和職工的實際能力、企業(yè)的整體風(fēng)格和經(jīng)營手段等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理都有著重要意義，它不僅僅能夠保證企業(yè)制度的真正落實，更為重要的是它能真正達到內(nèi)部控制的目的。

對企業(yè)管理制度進行完善，建立健全完整的法人代表管理體制。法人管理體制對于構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系有著不可忽視的重要作用，法人管理體制的權(quán)威性和執(zhí)行能力能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行有效監(jiān)管。

3.4.3 加強企業(yè)文化建設(shè)，強調(diào)“軟控制”

科學(xué)的內(nèi)部控制在很大程度上突破了傳統(tǒng)的財務(wù)會計范疇，它能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)督控制，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制難以到位。泰勒曾指出“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。在關(guān)注員工素質(zhì)的同時，也要將領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)提升上去。企業(yè)的文化建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)層的言行息息相關(guān)。具體的處理辦法有：一是選擇適合的企業(yè)負責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向更加正規(guī)的專業(yè)化道路。二是通過加強外部監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)言行。

3.4.4 完善業(yè)績評價體系

業(yè)績評價需要用到和統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)相關(guān)的知識。業(yè)績評價的范圍是企業(yè)和企業(yè)分支在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟效益、經(jīng)營成本等，并對這些內(nèi)容進行考核，作出比較客觀的評價和總結(jié)。約束機制是建立在評價體系之上的。所以不管是出于內(nèi)部控制的考慮還是企業(yè)治理的需要，都要建立健全評價體系。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)營特點、產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，建立一套具有自身企業(yè)特性的業(yè)績評價體系。

3.4.5 強化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核

企業(yè)內(nèi)部控制制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)需要定時對內(nèi)部制度進行完善和考核，積極聽取多方意見，對于不能執(zhí)行的制度要分析其弊端所在。對于那些內(nèi)部制度完成不錯的員工要予以獎勵；對于那些沒有按照規(guī)章制度工作的員工，要予以懲罰或處分。同時內(nèi)部制度的完成情況還要和職務(wù)相關(guān)。只有將獎懲制度和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制。

4 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開企業(yè)內(nèi)部控制機制。通過實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，具有內(nèi)部控制制度的企業(yè)通?？梢院芎玫貞?yīng)對市場的變化。我國企業(yè)內(nèi)部控制主要集中在日常業(yè)務(wù)管理。具體的控制點是業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和會計統(tǒng)計。這些考察內(nèi)容對于企業(yè)的決策影響不大，這也反映出內(nèi)部控制其實還是存在缺陷的。而公司治理的目的就是彌補這些缺陷。如果在研究內(nèi)部控制的過程中撇開了公司治理的要求，那么研究結(jié)果也會因沒有抓住關(guān)鍵點而事倍功半。正因為如此，內(nèi)部控制要以公司治理作為行為準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度需要公司治理制度的輔助。相信在社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)現(xiàn)代化的步伐將逐漸加大，加之公司治理機制的不斷健全與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，我國的經(jīng)濟建設(shè)將呈現(xiàn)勃勃生機。

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