中國(guó)石油大學(xué)(華東)財(cái)務(wù)處 盧雪

上市公司環(huán)境信息披露是新時(shí)期環(huán)境保護(hù)的重要課題，同時(shí)也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究新的著眼點(diǎn)。上市公司環(huán)境信息披露，不僅是法律法規(guī)對(duì)上市公司的要求，更是上市公司彰顯負(fù)責(zé)任公司的一種方式。通過(guò)對(duì)上市公司環(huán)境信息披露問(wèn)題的研究，力爭(zhēng)找出一套適合我國(guó)具體國(guó)情的環(huán)境信息披露相關(guān)的法律和法規(guī)，這樣我國(guó)的環(huán)境法律法規(guī)就會(huì)慢慢形成一個(gè)完整的體系。

1 國(guó)內(nèi)外上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀對(duì)比

1.1 國(guó)外現(xiàn)狀

國(guó)外由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比中國(guó)早，所以相對(duì)中國(guó)而言，在環(huán)境信息披露方面，無(wú)論是法律法規(guī)的制定與執(zhí)行，還是上市公司的披露方面，都比較成熟和規(guī)范。

1.1.1 美國(guó)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)為了促使企業(yè)披露環(huán)境信息，針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的處理和披露問(wèn)題發(fā)布了一些準(zhǔn)則和公告。這些公告包括《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》、《損失金的合理預(yù)計(jì)》和《污染處理費(fèi)用的資本化》等，主要涉及到以下幾個(gè)方面：公司是否遵守環(huán)境法律法規(guī)，怎樣確認(rèn)環(huán)境資本以及負(fù)債；環(huán)境成本支出對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生的影響；上市公司應(yīng)通過(guò)發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露，包括貨幣信息和非貨幣信息。經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，隨著美國(guó)環(huán)境法律的不斷頒布實(shí)施，迫于法律法規(guī)的嚴(yán)格要求以及資本市場(chǎng)的巨大壓力，披露環(huán)境信息的企業(yè)以及披露環(huán)境信息的范圍不斷增多。

1.1.2 歐洲國(guó)家的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

公共環(huán)境報(bào)告行動(dòng)組織(Public Environmental Reporting Initiative，PERI)是歐洲產(chǎn)業(yè)界具有相當(dāng)大影響力的核心組織。該組織是通過(guò)提供環(huán)境報(bào)告的編制框架、鼓勵(lì)公司積極參與編制環(huán)境報(bào)告實(shí)踐、提高公司環(huán)境報(bào)告書準(zhǔn)確性和可靠性來(lái)促進(jìn)環(huán)境信息披露。

1.2 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，法律法規(guī)在不斷制定和實(shí)施中，進(jìn)行相關(guān)披露的公司也在不斷增多。但是目前的整體現(xiàn)狀仍然是比較混亂的，不同的行業(yè)披露方式和披露力度呈現(xiàn)出參差不齊的狀態(tài)。由于國(guó)家在2011年頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》里明確要求鋼鐵、水泥、火電等16類高污染行業(yè)的上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法以及公司環(huán)境管理方面的信息。所以這個(gè)行業(yè)的上市公司在環(huán)境信息披露方面做得普遍較好，都出具了《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，在其中都用了相當(dāng)篇幅介紹企業(yè)在環(huán)境治理方面的資金投入，污染物排放及污染治理情況。相關(guān)披露形式大都以定量描述為主，以定性描述為輔，相對(duì)而言比較規(guī)范、統(tǒng)一。

1.3 國(guó)內(nèi)外對(duì)比的啟示

從國(guó)內(nèi)外對(duì)比中不難看出，國(guó)外的環(huán)境信息披露制度由于經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間所以相對(duì)而言比較成熟完備，比較系統(tǒng)化，國(guó)外上市公司的管理層也相對(duì)比較重視相關(guān)信息對(duì)內(nèi)部管理的作用以及其對(duì)外的社會(huì)影響。相比之下，中國(guó)的許多方面略顯不足，如我國(guó)的法律制度還不健全，也沒有形成比較得力的獎(jiǎng)懲機(jī)制，中國(guó)的上市公司披露形式也多樣化，沒有形成統(tǒng)一的格式，披露力度也稍顯不足等。

2 中國(guó)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

2.1 問(wèn)題發(fā)現(xiàn)

2.1.1 范圍難以界定，披露內(nèi)容簡(jiǎn)單空洞

企業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容界定方面存在著多樣性與模糊性特點(diǎn)，直接影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息的披露。由于難確定信息的范圍，所以企業(yè)對(duì)于披露哪些內(nèi)容，應(yīng)該以什么方式披露，是否披露方面都存在著諸多疑問(wèn)，所以披露出來(lái)的內(nèi)容也是五花八門的，有的企業(yè)更是鉆了制度的空子，披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，寥寥數(shù)語(yǔ)。以安徽江淮汽車2012年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例，報(bào)告上這樣寫道“公司在重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也注重企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境及生態(tài)方面的影響?！比缓箨愂隽似嚿a(chǎn)技術(shù)方面的環(huán)保改造，接著說(shuō)了企業(yè)的環(huán)?！笆濉币?guī)劃。披露的非常簡(jiǎn)單，我們從中獲取不到足夠的有效信息，但是我們又不能說(shuō)公司沒有相關(guān)披露。

2.1.2 披露方式散亂，披露比例偏低

上市公司披露的環(huán)境信息，有的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表、有的在報(bào)表附注、有的在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、有的公司單獨(dú)出具環(huán)境報(bào)告書，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。這種狀況直接導(dǎo)致了不同公司披露的信息缺乏橫向可比性，例如企業(yè)“排污費(fèi)用”，有的公司認(rèn)為這與企業(yè)環(huán)境管理有關(guān)，于是將其放在“管理費(fèi)用”中進(jìn)行列示；而有的公司認(rèn)為排污費(fèi)與企業(yè)的正常的營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)，于是將其放在“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行列示，而有的公司更是將其作為“待攤費(fèi)用”進(jìn)行處理，這些都直接導(dǎo)致環(huán)境信息缺乏行業(yè)間的可比性，從而環(huán)境信息對(duì)于投資者和企業(yè)的管理人員來(lái)說(shuō)，參考價(jià)值不大。

2.1.3 信息披露以定性描述為主，缺乏實(shí)用性

環(huán)境會(huì)計(jì)中的自然資本、自然資源等主要因素并不都能用貨幣進(jìn)行量化反映，這樣一來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)的非數(shù)量化信息計(jì)量方法還沒能確定下來(lái)，因而，上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容必然過(guò)于泛化和定性化；同時(shí)，上市公司選擇對(duì)外進(jìn)行披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多數(shù)是對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)狀況不會(huì)形成重大影響的次要信息，對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響缺乏該有的解釋和說(shuō)明，對(duì)于一些比較重大的環(huán)境投資項(xiàng)目并沒有進(jìn)行相應(yīng)的成本效益分析和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由于缺少對(duì)環(huán)境投資項(xiàng)目的專項(xiàng)說(shuō)明，多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者或潛在投資者無(wú)法識(shí)別某些(污染)行業(yè)的資本性支出是否為企業(yè)的環(huán)境投資，因而其所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于這些利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，使用價(jià)值極其有限，實(shí)用性比較低，這必然使得上市公司的環(huán)境信息的相關(guān)性大打折扣。

3 加強(qiáng)上市公司環(huán)境信息披露的對(duì)策建議

3.1 政府的政策建議

3.1.1 完善相關(guān)制度和法律法規(guī)

我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)也沒有相應(yīng)完善，在中外現(xiàn)狀對(duì)比中，我們得到的其中一點(diǎn)啟示就是，要加強(qiáng)化境立法。同時(shí)《會(huì)計(jì)法》也需要進(jìn)一步的修訂完善，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督管理納入會(huì)計(jì)法的范疇，從而使得與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容計(jì)入有關(guān)會(huì)計(jì)科目，這樣環(huán)境信息的披露就會(huì)成為會(huì)計(jì)報(bào)表必須報(bào)送的內(nèi)容。

3.1.2 加大監(jiān)管力度，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

對(duì)證券監(jiān)管部門而言，應(yīng)注意政府監(jiān)管與公司自律之間的穩(wěn)步結(jié)合，柔性監(jiān)管與剛性監(jiān)管相統(tǒng)一。所謂柔性監(jiān)管，其實(shí)就是一項(xiàng)誠(chéng)信建設(shè)工程，監(jiān)管的過(guò)程是建立包括誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)、誠(chéng)信記錄、誠(chéng)信考評(píng)、誠(chéng)信待遇等在內(nèi)的誠(chéng)信監(jiān)管促進(jìn)體系，以期企業(yè)能自覺實(shí)進(jìn)行環(huán)境信息的披露；所謂剛性監(jiān)管，則要建立嚴(yán)格的環(huán)境執(zhí)法制度、完善的環(huán)境執(zhí)法體系、靈活的環(huán)境執(zhí)法行動(dòng)，在相關(guān)法規(guī)規(guī)則可操作的前提下，及時(shí)打擊不法操作行為，遏制上市公司的違規(guī)行為。我國(guó)證券立法中有關(guān)法律責(zé)任的歸責(zé)責(zé)任缺乏明確的規(guī)定，未能通過(guò)針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違法行為的民事訴訟來(lái)有效地遏制環(huán)境信息披露中的違法行為。對(duì)于監(jiān)管過(guò)程當(dāng)中上市公司環(huán)境信息披露出現(xiàn)的不當(dāng)行為，監(jiān)管部門未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并遏制或向社會(huì)通報(bào)的，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)負(fù)連帶責(zé)任。這樣監(jiān)管部門才能真正做到剛性監(jiān)管，而非對(duì)企業(yè)的有關(guān)環(huán)境行為坐視不理，睜一只眼閉一只眼。

3.1.3 培養(yǎng)大批環(huán)境會(huì)計(jì)專門人才

在理論研究借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)展跟進(jìn)的同時(shí)，我國(guó)要著力培養(yǎng)一批環(huán)境會(huì)計(jì)方面的高水平人才，在了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，并結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系得到逐步建立完善。在此基礎(chǔ)上，開始培養(yǎng)一批環(huán)境會(huì)計(jì)專門人才，奔赴我國(guó)各大上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)一線，或者上市公司組織專門會(huì)計(jì)人員參加有關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束回公司后進(jìn)行推廣并配合財(cái)會(huì)部門著手建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序。在一部分城市或者行業(yè)、公司進(jìn)行試點(diǎn)推廣之后，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上 ，向全國(guó)推廣實(shí)施。

3.2 上市公司自身的優(yōu)化措施

3.2.1 提高自覺性與自主性

上市公司對(duì)于環(huán)境信息，要盡快認(rèn)識(shí)到其重要性，環(huán)境意識(shí)要盡早覺醒，一定要爭(zhēng)取做到自覺披露、及時(shí)披露、積極披露。對(duì)于環(huán)境信息的披露，除了按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行強(qiáng)制性披露外，還要主動(dòng)自覺進(jìn)行自愿性披露。上市公司可以以發(fā)布新聞、布告等的形式向社會(huì)公眾披露環(huán)境信息，不一定非要在環(huán)境報(bào)告或者社會(huì)責(zé)任報(bào)告中向外披露。這樣企業(yè)的環(huán)境信息披露力度就會(huì)提上去，就會(huì)向監(jiān)管部門、公司管理層、社會(huì)公眾包括公司的潛在投資者展現(xiàn)一個(gè)良好的公司形象，而且可以增加公司與外界進(jìn)行互動(dòng)的次數(shù)，讓政府、媒體、普通群眾進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解企業(yè)，增加媒體曝光率，這對(duì)于公司的未來(lái)發(fā)展都很有幫助。當(dāng)社會(huì)公眾和政府部門環(huán)境意識(shí)覺醒之后，對(duì)于公司的認(rèn)可度會(huì)更高，企業(yè)負(fù)責(zé)任公司的形象會(huì)更加鮮明。環(huán)境信息的充分披露，其實(shí)可以作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資來(lái)對(duì)待，其未來(lái)收益是不可估量的。

3.2.2 從差異化披露向逐步統(tǒng)一過(guò)渡

與環(huán)境密切相關(guān)的高污染行業(yè)，設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)單獨(dú)進(jìn)行核算，同時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，公司環(huán)境治理方面的成本費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，將環(huán)境治理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益量化，這樣企業(yè)就會(huì)真正看到“環(huán)境治理——經(jīng)濟(jì)效益”的良性循環(huán)，這樣企業(yè)就愿意進(jìn)行環(huán)境治理，環(huán)境治理有投入有產(chǎn)出，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)也有話可說(shuō)，就不會(huì)在信息披露時(shí)打太極，顧左右而言他。

其他污染行業(yè)也要設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行有關(guān)核算，因?yàn)橹灰形廴疚锱欧?，排放前就得進(jìn)行處理，要治理就會(huì)有投入，就需要進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。這些污染行業(yè)重點(diǎn)向社會(huì)公布企業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)標(biāo)的情況，污染物排放達(dá)標(biāo)情況，環(huán)保投資支出，環(huán)境污染罰 款情況，以及環(huán)保改進(jìn)措施帶來(lái)的直接收益情況。

最終，都要慢慢實(shí)現(xiàn)過(guò)渡，形成環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄和報(bào)告的完整體系。這樣，就會(huì)最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境信息披露的統(tǒng)一格式。這樣就更利于政府的監(jiān)管和實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。同時(shí)也方便企業(yè)管理層和所有者進(jìn)行自身的縱向比較和行業(yè)間的橫向比較，以便于決策者作出合理決策、公司潛在投資人作出是否投資，投資多少的決定。

[1] 徐桃俊.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2012,31(12).

[2] 宣杰,胡春曉.重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露狀況研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2010(6).

[3] 任郁楠.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露研究[D].四川大學(xué),2007.