上海立信會計學(xué)院審計碩士教育中心 徐娟

1 構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計模式的必要性

當(dāng)前世界的經(jīng)濟(jì)朝著低碳化和無碳化的方向發(fā)展，我國亦如此，我國的建筑業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)制造業(yè)都逐漸轉(zhuǎn)向低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路，走低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路能夠提高對資源的利用率，能夠減輕對環(huán)境的破壞和污染程度，其發(fā)展能夠帶動人們的生產(chǎn)發(fā)展觀念的改變，能夠引起人們的價值觀念改變，從而促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建。

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求構(gòu)建與之相適應(yīng)的低碳審計模式，這樣才能更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計模式是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和各個行業(yè)發(fā)展的必然要求，能夠?qū)⒖茖W(xué)發(fā)展觀的思想真正落實到實處。構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)的審計模式有利于我國構(gòu)建資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，能夠推動由粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變到集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時還可以進(jìn)行國際合作和跨國交流，為世界低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

審計對各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著有效的監(jiān)督作用，構(gòu)建科學(xué)低碳經(jīng)濟(jì)審計模式能夠?qū)Φ吞冀?jīng)濟(jì)的發(fā)展起著促進(jìn)作用，能夠監(jiān)督低碳經(jīng)濟(jì)中的不正當(dāng)競爭行為，對不合法、合規(guī)的低碳經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而保證我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。當(dāng)前我國對低碳經(jīng)濟(jì)的審計模式的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，與其他國家相比還存在很大的差距，因而構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計模式就成了當(dāng)務(wù)之急。

2 低碳經(jīng)濟(jì)審計模式的目標(biāo)和內(nèi)容

2.1 低碳經(jīng)濟(jì)審計的目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)審計的最終目標(biāo)是為了保證低碳經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，從而促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建，它主要是通過對被審計單位的低碳政策和低碳技術(shù)是否有效實施進(jìn)行監(jiān)督來發(fā)揮作用。詳細(xì)地說低碳審計首先是對被審計單位對低碳政策、制度和法規(guī)是否真正貫徹落實進(jìn)行監(jiān)督，對其實施方式是否科學(xué)有效進(jìn)行監(jiān)督；其次是監(jiān)督被審計單位是否真正執(zhí)行國家規(guī)定的能源方針和政策，如果沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行就要及時糾正，保證低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有良好的宏觀環(huán)境；再次，要監(jiān)督管理國家對低碳補助資金的使用是否用到了實處，堅決杜絕浪費國家財政資金的現(xiàn)象；最后，對企業(yè)進(jìn)行低碳交易的市場進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證低碳交易的會計賬目的真實性和完整性，從而規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)的市場秩序。

2.2 低碳經(jīng)濟(jì)審計的主要內(nèi)容

首先是編制審計低碳經(jīng)濟(jì)政策以及對其政策的執(zhí)行情況，對低碳政策的制定程序進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行審計，低碳政策不能與國家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當(dāng)符合社會發(fā)展的總體趨勢。制定完低碳審計政策以后要對其執(zhí)行情況的真實性進(jìn)行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過對低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計的實施情況來評估效果。

其次要對低碳經(jīng)濟(jì)的專項資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，要對資金專項使用項目的是否合法進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將專項資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對審查資金使用的情況是否真實進(jìn)行審查，重點審查專項資金是否及時足額地按照上級部門批準(zhǔn)的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的目標(biāo)和制定的政策相一致，比如對設(shè)備進(jìn)行審查要看其運行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時，一定要嚴(yán)格懲罰。另外還要對專項資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進(jìn)行有效的審計，如果在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到了專項資金的使用，這都需要及時進(jìn)行糾正，力爭實現(xiàn)對專項資金的最充分利用。

最后要對低碳行為進(jìn)行監(jiān)管，對低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計并認(rèn)證。

我國鼓勵和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對一些低碳產(chǎn)品實行稅收減免和政策補貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟(jì)市場秩序的混亂，因此一定要對那些稅收減免和政策補貼的低碳產(chǎn)品進(jìn)行審查，看其是否是在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進(jìn)行了稅收減免和政策補貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對低碳行為進(jìn)行審計主要是需要審計組織通過專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識對產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，看其是否能夠達(dá)到低碳的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)或者是個人在購置汽車的時候，國家可以對那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進(jìn)行補貼，對那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個人要給予支持和獎勵，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

3 構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計模式的基本思路

3.1 低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計模式的選擇方向

低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式主要是對被審計單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用情況、職責(zé)履行情況和低碳經(jīng)濟(jì)交易涉及的財務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計組織，其工作的依據(jù)是國家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過程要遵循一般的審計準(zhǔn)則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

我國由于處在社會主義初級發(fā)展階段，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，工業(yè)化程度不高而且我國的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，因此我們有必要探索出一個適合我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)審計模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，通過確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營意識，不斷肩負(fù)起社會責(zé)任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對不遵守國家低碳經(jīng)濟(jì)制度或者不履行社會職責(zé)的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的懲罰?？傮w來說，我國的低碳經(jīng)濟(jì)審計模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。

3.2 低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計模式的程序和方法

對于低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當(dāng)針對審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對性地審查低碳生產(chǎn)方式和評價指標(biāo)。在財務(wù)方面應(yīng)當(dāng)著重審計被審計單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)；評價指標(biāo)可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標(biāo)進(jìn)行評價，也可以爭取低碳環(huán)保專家方面的意見。對企業(yè)的審計不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會的效益，綜合考慮各方面的實際情況，然后出具真實、完整的審計報告。

對于低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風(fēng)險導(dǎo)向分析方法等以外，針對企業(yè)的各項財務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)在評價標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)規(guī)定，對低碳經(jīng)濟(jì)審計的相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達(dá)到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

4 構(gòu)建有效的低碳審計模式的措施

4.1 提高全體公民的低碳環(huán)保意識

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要全體公民的參加和支持，這是社會進(jìn)步的必然發(fā)展趨勢。在今后的發(fā)展中我們要加大對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，對公民進(jìn)行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和實施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營造一個良好的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會氛圍，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好思想準(zhǔn)備。

4.2 加強對低碳審計人才的建設(shè)

社會的發(fā)展說到底在于人才的推動，對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強對低碳審計人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計隊伍，其組成人員除了要具備基本的審計知識和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計單位也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批低碳審計的專業(yè)人才，這樣在開展審計工作的時候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計工作，從而節(jié)省人力和財力資源，促進(jìn)低碳審計的順利進(jìn)行。

4.3 加大對低碳經(jīng)濟(jì)審計的科技創(chuàng)新投入力度

社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要靠科技的進(jìn)步，無論是發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)還是開發(fā)利用新能源，這些都是與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)密切相關(guān)的，可以說科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著核心作用。在今后的發(fā)展中，國家應(yīng)當(dāng)加大對低碳經(jīng)濟(jì)審計的科技創(chuàng)新投入力度，可以從資金方面給予支持和鼓勵，對低碳技術(shù)檢測手段和低碳設(shè)備要重視，同時也要加快這方面專業(yè)人才的創(chuàng)新觀念培養(yǎng)，力爭使低碳審計工作起到應(yīng)有的作用。

4.4 不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)審計的相關(guān)制度

當(dāng)前我國的低碳經(jīng)濟(jì)審計的相關(guān)制度還不夠健全，從而阻礙著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。合理的規(guī)章制度能夠保證低碳審計工作有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，能夠調(diào)動審計人員工作的積極性和創(chuàng)造性。在今后的發(fā)展中，首先要健全審計制度，可以從審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、辦事程序、職責(zé)權(quán)利等方面來使審計不斷科學(xué)化、人性化；其次要完善低碳經(jīng)濟(jì)下的審計法律和相關(guān)法律，力爭做到低碳審計行為能夠有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究的效果，這也有利于我國法制社會的不斷建設(shè)和完善；再次，要制定科學(xué)的檢測標(biāo)準(zhǔn)，比如對節(jié)能減排的汽車排放二氧化碳等的指數(shù)制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的碳排放量制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計工作的順利進(jìn)展；最后要有先進(jìn)的檢測設(shè)備，有利于對被審計單位的審計行為作出客觀公正的評價，同時能夠增加可信度，能夠在發(fā)現(xiàn)問題之后及時找出解決方案，從整體上促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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