寧波市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 周輝

現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)已不再局限于傳統(tǒng)工作之中，具備了更高的管理性能，涉及業(yè)務(wù)增多，操作也變得更為復(fù)雜。它在一定程度上改變了原有的單一式經(jīng)濟(jì)形勢格局，利益主體也隨之呈現(xiàn)出多樣化。這種變化很好地調(diào)動(dòng)了市場經(jīng)濟(jì)中多方力量的積極性，利于經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展，但同時(shí)也激發(fā)了部分管理矛盾，加之一些不良因素的干擾，會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵有所轉(zhuǎn)變。對此，我們要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不足，深刻理解其意義，從而建立完善的機(jī)制，優(yōu)化其監(jiān)督職能。

1 現(xiàn)階段國企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制概述

經(jīng)多年建設(shè)和發(fā)展，目前我國經(jīng)濟(jì)勢頭良好，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系隨著會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)也正在逐步完善。雖然取得了一定成就，為今后會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的長足發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，但是在國企之中該項(xiàng)機(jī)制仍舊存在不足，具體表現(xiàn)如下。

1.1 社會(huì)監(jiān)督不足

從整體上來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，公信力也有待提升，其具體表現(xiàn)如下：第一，無序競爭的存在。社會(huì)審計(jì)事業(yè)現(xiàn)階段日漸受到重視，它在保護(hù)公眾利益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展方面有著重要作用。但是現(xiàn)階段市場上存在無序競爭現(xiàn)象，特別是在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，很多時(shí)候事務(wù)所是通過低價(jià)競爭的方式來獲得市場，甚至有些事務(wù)所不顧審計(jì)質(zhì)量，胡亂收費(fèi)，導(dǎo)致業(yè)內(nèi)秩序混亂。第二，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的不足?，F(xiàn)階段，注冊會(huì)計(jì)師雖有較大發(fā)展，但在我國仍有起步晚、基礎(chǔ)差等客觀因素制約，故發(fā)展中仍有諸多亟待解決的問題，這主要是由于發(fā)展過程中相關(guān)部門監(jiān)管不力，政策匹配性不足所導(dǎo)致的，由此產(chǎn)生的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)水平不足等問題也在一定程度上影響著我國會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的形成。第三，盡管相關(guān)法律法規(guī)日漸完善，但從整體上來看注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)域執(zhí)法性不強(qiáng)的現(xiàn)象仍沒有得到改善。

1.2 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督弱化

具體表現(xiàn)如下：第一，領(lǐng)導(dǎo)不能以身作則，帶頭違法，導(dǎo)致監(jiān)督工作無法實(shí)施。事實(shí)表明，在我國國有企業(yè)中存在部分領(lǐng)導(dǎo)者違法亂紀(jì)現(xiàn)象，他們利用其自身領(lǐng)導(dǎo)地位強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員造假。這主要是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)權(quán)力大、地位高，能夠從多方面限制會(huì)計(jì)人員一方利益，所以會(huì)計(jì)人員對此往往是無能為力，任其操控。第二，管理制度欠缺，內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制不足。改革開放后，部分企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)搞開放，而忽視管理工作，使得部分企業(yè)在發(fā)展過程中沒能形成系統(tǒng)的規(guī)章制度，導(dǎo)致責(zé)任不明等現(xiàn)象的發(fā)生，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展沒有落腳點(diǎn)。第三，會(huì)計(jì)原始憑證造假，這一問題極其嚴(yán)重，會(huì)給企業(yè)造成極大的負(fù)面影響，同時(shí)它導(dǎo)致信息難辨，也使得企業(yè)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督難的局面。這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因概括企業(yè)有兩種，或是為了掩飾不合法行為，使原始憑證表面合法以達(dá)到蒙蔽目的，或是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容虛構(gòu)。以發(fā)票報(bào)銷為例，現(xiàn)階段虛假填寫發(fā)票現(xiàn)象在我國國有企業(yè)中普遍存在。

1.3 政府監(jiān)督功能問題

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在因內(nèi)容交叉而導(dǎo)致的重疊問題。從整體來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還有較大提升空間，會(huì)計(jì)法規(guī)在制定方面缺少與之相配套的內(nèi)容，而且法律規(guī)定方面過于粗糙，可操作性不足。以會(huì)計(jì)信息虛假為例，法律中有與之相關(guān)的行政、刑事責(zé)任明細(xì)，但是與之相應(yīng)的民事懲罰卻體現(xiàn)出不足。此外，我國會(huì)計(jì)法肯定了審計(jì)、稅務(wù)等部門是具有監(jiān)督職責(zé)的，在會(huì)計(jì)工作方面需肩負(fù)起責(zé)任，但是對于這些機(jī)構(gòu)的具體監(jiān)督內(nèi)容沒有進(jìn)行詳細(xì)劃分，導(dǎo)致各部門間職責(zé)不清，也在一定程度上削弱了政府監(jiān)督功能。

2 國企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部優(yōu)化及外部調(diào)整

2.1 制度環(huán)境的優(yōu)化

國企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)首先離不開企業(yè)管理機(jī)制的優(yōu)化，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督并非獨(dú)立存在，從企業(yè)管理機(jī)制整體來看它需要通過優(yōu)良、完善的監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)其保護(hù)職能。換句話說，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督與激勵(lì)的并存體，這兩者間的重復(fù)較量推進(jìn)了監(jiān)督體系走向完善，從而促進(jìn)委托關(guān)系和諧，并減少這一關(guān)系中利益雙方的分歧。由此可以看出，國企內(nèi)部形成良好制度環(huán)境，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化而言意義重大。

優(yōu)化制度環(huán)境，首先需要在企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，這也是在國企中實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的核心要求，同時(shí)也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)作支持。在企業(yè)中，所有者掌握可控制權(quán)；董事會(huì)需對股東負(fù)責(zé)，同時(shí)決策公司重大事宜，如聘任經(jīng)營者，考核、評價(jià)其業(yè)績等；監(jiān)事會(huì)則主管監(jiān)督，包括監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事行為等。由于財(cái)產(chǎn)最終歸所有者，故所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督動(dòng)機(jī)明確。而在經(jīng)營者方面，他們享有經(jīng)營權(quán)，但需承擔(dān)受托責(zé)任，所以在企業(yè)中，只有協(xié)調(diào)處理好責(zé)權(quán)利，才能優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部多方相互制衡，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體上的協(xié)調(diào)運(yùn)行。該種結(jié)構(gòu)中，通過審查、核算、分析等方式方法，會(huì)計(jì)可以很好地反映、監(jiān)督其中的利益關(guān)系、責(zé)任關(guān)系等，因此，想要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在國企內(nèi)部生成現(xiàn)代企業(yè)制度是一項(xiàng)重要前提。

2.2 法制環(huán)境的優(yōu)化

現(xiàn)階段，新《會(huì)計(jì)法》對于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)意義重大，作為規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的重要法律法規(guī)，它能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的形成，利于經(jīng)濟(jì)管理工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的發(fā)揮。但是目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際工作中，失真、造假等問題仍然屢禁不止，它沖擊著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的真正實(shí)現(xiàn)，也給會(huì)計(jì)法規(guī)體系帶來了負(fù)面影響。對此，優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系，凈化法制環(huán)境便成為了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要保障。具體完善對策如下：

首先，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》與實(shí)際會(huì)計(jì)工作，并以此為切入點(diǎn)研究新的法規(guī)、制度，或制定新的實(shí)施辦法使之與現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》相配套，從而確?！稌?huì)計(jì)法》在實(shí)際應(yīng)用中能夠得到全面落實(shí)；其次，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和其他法律法規(guī)。如密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和《刑法》，對于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的人，情節(jié)嚴(yán)重者可交由《刑法》處理，但是目前《刑法》中對于會(huì)計(jì)工作中的虛假行為、報(bào)復(fù)行為等相關(guān)處罰規(guī)定較少，故可以從此處著手，完善法規(guī)實(shí)施；最后，協(xié)調(diào)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度等，使之能與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定一致并行，從而營造出一個(gè)和諧的法制環(huán)境。

2.3 建立披露制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)離不開會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，因此為優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)信息方面，可以實(shí)行公開披露制度以達(dá)到約束目的。該項(xiàng)制度的建立具體可從以下幾方面著手：一是制定相關(guān)制度規(guī)范，披露會(huì)計(jì)信息，使其在國有企業(yè)中具有公開性，從而約束會(huì)計(jì)信息報(bào)告等工作事項(xiàng)；二是通過建立專門網(wǎng)站等方式來開辟信息公開渠道；三是建立專門數(shù)據(jù)庫，錄入國企會(huì)計(jì)信息并公開；四是開辟討論區(qū)，方便公眾對國企會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開討論并提出質(zhì)詢等。這樣做不僅能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)對于會(huì)計(jì)報(bào)表隨意變更現(xiàn)象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1 協(xié)調(diào)健全其他監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)是多方力量作用的結(jié)果，因此除了從法律、國有企業(yè)內(nèi)部、會(huì)計(jì)工作的相關(guān)事宜方面著手之外，還應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)其他監(jiān)督機(jī)制，使其與會(huì)計(jì)監(jiān)督間擁有了相互銜接的紐帶，可以在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善工作中發(fā)揮輔助作用。

2.3.2 完善政府監(jiān)督機(jī)制

第一，政府監(jiān)督機(jī)制的完善可依靠人大監(jiān)督職能的履行，它能很好地約束政府，避免其監(jiān)督流于形式，人大的具體監(jiān)督操作可通過設(shè)立專屬審計(jì)部門來執(zhí)行，注意要使其與政府權(quán)責(zé)分離，才能實(shí)現(xiàn)公正監(jiān)督的目的。第二，明確界定產(chǎn)權(quán)。財(cái)產(chǎn)權(quán)對于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)具有很好的約束性和激勵(lì)性，對此，要明確規(guī)定其中的股權(quán)、債權(quán)、物權(quán)及相應(yīng)人的責(zé)任、權(quán)利等；第三，重構(gòu)監(jiān)督機(jī)制。這主要是為強(qiáng)化政府監(jiān)督職能而實(shí)行的一項(xiàng)策略措施，特別是在財(cái)政監(jiān)督審計(jì)方面，應(yīng)該使人大具有相應(yīng)的管理職能，同時(shí)如果會(huì)計(jì)失范，人大具備行政處罰權(quán)來對此進(jìn)行處理；第四，制定相應(yīng)制度改變現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如可以通過更換經(jīng)營者、增加投入資金等來實(shí)現(xiàn)調(diào)整，進(jìn)而可以觸及企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)調(diào)控目的；第五，加快稅收建設(shè)，實(shí)現(xiàn)其相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范性，特別是在重點(diǎn)稅源方面，可實(shí)行跟蹤監(jiān)督制度等。

2.3.3 優(yōu)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

社會(huì)監(jiān)督機(jī)制方面，可以從注冊會(huì)計(jì)師方面著手，總的來說是使其成為經(jīng)濟(jì)警察，強(qiáng)化監(jiān)督。具體做法如下：首先，強(qiáng)化整頓，優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師市場。個(gè)人方面，注重提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化其專業(yè)素質(zhì)的進(jìn)步；從整體來看，想要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體素質(zhì)，優(yōu)化其從業(yè)能力，就需要各事務(wù)所擁有專業(yè)人才，并以這些優(yōu)秀的人才為紐帶促進(jìn)共同發(fā)展。其次，優(yōu)化管理模式。一方面不斷創(chuàng)新手段和方法加強(qiáng)監(jiān)督，從而約束注冊會(huì)計(jì)師行為；另一方面，調(diào)整相關(guān)監(jiān)管制度，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠盡快適應(yīng)工作環(huán)境，可以配合國企管理、監(jiān)督模式協(xié)調(diào)展開工作。

審計(jì)工作依據(jù)會(huì)計(jì)資料，為達(dá)到規(guī)范目的，會(huì)計(jì)資料可由委托人交付從而保證其可靠真實(shí)。而且為充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作需獨(dú)立開展，避免受外界主觀因素干擾。如審計(jì)工作人員，相關(guān)單位或部門需保證其利益不受損害，使其能夠在公正的立場展開工作等。此外，對于審計(jì)工作中存在的不正當(dāng)行為，可將其錄入相應(yīng)檔案信息中，這會(huì)給舞弊、違法人員今后的發(fā)展帶來顯著影響，從而達(dá)到強(qiáng)化人員管理的目的，在一定程度上遏制了徇私舞弊行為的發(fā)生。

3 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)改革要求明確委托代理關(guān)系并使其協(xié)調(diào)運(yùn)行，這就需要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而提升其監(jiān)督職能以縮小委托代理關(guān)系中雙方的利益分歧。但是從目前來看，國企會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督機(jī)制不足，監(jiān)督體系中的相對制約性還有待加強(qiáng)，故本文對此提出完善對策。受篇幅及個(gè)人研究能力的限制，本文論點(diǎn)的全面性還有待加強(qiáng)，望今后能加深研究，進(jìn)一步完善本文觀點(diǎn)，為國企良好會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的形成盡綿薄之力。

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