保新如

（南通市政府辦公室 江蘇·南通 226018）

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)行業(yè)在社會(huì)中的地位也越來(lái)越凸現(xiàn)出來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否完善關(guān)乎到行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的完整和安全問(wèn)題。基于此，行政事業(yè)單位要結(jié)合自身的工作實(shí)際狀況不斷完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是制定出對(duì)應(yīng)的政策和機(jī)制。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督體制弱化

就現(xiàn)在我國(guó)事業(yè)單位的狀況分析，大部分事業(yè)單位沒(méi)有創(chuàng)建內(nèi)部審查監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只有極少部分創(chuàng)建了，但其內(nèi)部審查監(jiān)督人員都是直接由單位領(lǐng)導(dǎo)所指定的，從而使得審查監(jiān)督人員沒(méi)有一定的威懾力，指定的審查監(jiān)督人員和領(lǐng)導(dǎo)的這種關(guān)系以及之間存在的經(jīng)濟(jì)利益也受到其他單位人員的約束，內(nèi)部審查監(jiān)督人員的監(jiān)督能力也會(huì)受到影響，因此造成了事業(yè)單位外部監(jiān)督機(jī)制的弱化以及國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失的問(wèn)題。

就以財(cái)政和審計(jì)政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其監(jiān)督力度和管理程度顯然不夠，在具體實(shí)施監(jiān)督管理過(guò)程中，對(duì)一些事業(yè)單位部門的監(jiān)督要相對(duì)偏頗，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的完整度和真實(shí)性合法性進(jìn)行過(guò)度的重視，反而總是忽略對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效的審查，即使在監(jiān)督的時(shí)候查出了問(wèn)題，實(shí)施處罰的時(shí)候也不針對(duì)人，而是只對(duì)事情本身進(jìn)行懲處，因此不能從根本上解決問(wèn)題。如此一來(lái)，審查監(jiān)督機(jī)構(gòu)的執(zhí)法能力被弱化，對(duì)預(yù)算資金使用監(jiān)察的重視反而會(huì)使其在財(cái)務(wù)管理方面有所忽略。

（二）資產(chǎn)控制不到位

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，使國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的關(guān)注度增高，也因此加大了對(duì)事業(yè)單位投資，而各事業(yè)單位間為了擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)，增加自己的政績(jī)，相互之間不斷競(jìng)爭(zhēng)攀比，反而出現(xiàn)了某些事業(yè)單位盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)，也有一些單位進(jìn)行了許多不必要的大型投資，從而造成了資金的過(guò)度浪費(fèi)。

在購(gòu)買固定資產(chǎn)方面，對(duì)購(gòu)買的資產(chǎn)控制不到位，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行肆意的變賣和處理，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的賬目和固定資產(chǎn)實(shí)際情況不相符的現(xiàn)象，在進(jìn)行資產(chǎn)審核計(jì)算的時(shí)候，事業(yè)單位不能全面、認(rèn)真、定期和重點(diǎn)審計(jì)，不重視資產(chǎn)的管理，不能有效的對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，只是走形式，最終造成了資產(chǎn)嚴(yán)重流失、流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)等問(wèn)題。

在購(gòu)置設(shè)備方面，事業(yè)單位不能分析成本和預(yù)期效益之間的關(guān)系，只是盲目的購(gòu)置，最后會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買大型設(shè)備費(fèi)用過(guò)高，后期投資使用率過(guò)于低。在進(jìn)行資產(chǎn)處理時(shí)，對(duì)其估價(jià)不真實(shí)使得資金流失比較嚴(yán)重。

（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

事業(yè)單位管理體系的不完善，使得違法違紀(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。目前，大部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或者主管財(cái)務(wù)人員為了滿足自己的私欲，利用內(nèi)部控制機(jī)制不完善的漏洞，便做出很多違紀(jì)違法的事情，干涉會(huì)計(jì)工作，不管國(guó)家的法律法規(guī)，違法行使自己的權(quán)利，最終給事業(yè)單位甚至國(guó)家?guī)?lái)諸多負(fù)面的影響。其具體表現(xiàn)在：盜竊資金、利用虛假發(fā)票進(jìn)行交易、挪用公款、收取賄賂和貪污公款等等。

二、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要措施

（一）健全監(jiān)督機(jī)制

健全事業(yè)單位內(nèi)部控制，就需要先對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。在一定程度上，要保證外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督具有互助性和獨(dú)立性。

所謂事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)制，其主要由稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)三個(gè)經(jīng)濟(jì)部門合作構(gòu)成，且這三個(gè)部門之間分工明確，互幫互助，如果要互相合力進(jìn)步，把政府綜合監(jiān)督力度要充分發(fā)揮出來(lái)。外部審計(jì)可以通過(guò)完善監(jiān)督機(jī)制來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利發(fā)展，大力引進(jìn)外部審計(jì)力量，不但可以為事業(yè)單位給予指導(dǎo)在處理業(yè)務(wù)方面，也可以為其在其他單位就內(nèi)部控制比較過(guò)程中，找出不同和提出意見(jiàn)，甚至可以防止內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)立性的缺少而帶來(lái)的低效率問(wèn)題。

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先理性判斷事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，解析自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，強(qiáng)化法律法規(guī)的建設(shè)，與此同時(shí)，保障監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的利益不受侵犯。借助對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定期審計(jì)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出相應(yīng)意見(jiàn)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，提高各項(xiàng)工作的管理水平。內(nèi)部監(jiān)督體制也要摒棄過(guò)去的事后監(jiān)督方式，需要重新創(chuàng)建一個(gè)事前預(yù)測(cè)、檢查解析、控制和總結(jié)評(píng)價(jià)的監(jiān)督方式，這樣會(huì)保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制的有效實(shí)施，或者按照規(guī)定創(chuàng)建一個(gè)獨(dú)立合理的會(huì)計(jì)內(nèi)審組織，結(jié)合監(jiān)督審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，把內(nèi)部審計(jì)和組織管理流程相結(jié)合，最終建立一個(gè)完善的監(jiān)督考核機(jī)制。

（二）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中不僅是控制的主體也是被控制的客體，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備高尚的職業(yè)道德理念和濃厚的法制理念，還應(yīng)該有熟練的業(yè)務(wù)處理能力，更要掌握現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)務(wù)能力，最主要的是要有熟練的會(huì)計(jì)計(jì)算水平。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低與否直接影響著事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的有效性。擁有一支素質(zhì)過(guò)高、業(yè)務(wù)知識(shí)熟練的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，能夠把事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制和監(jiān)管能力充分發(fā)揮出來(lái)，也保障了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的提高，從以下兩點(diǎn)落實(shí)：（1）從招聘部分著手，嚴(yán)格把關(guān)，依照規(guī)定進(jìn)行人才的招聘，不可以謀私權(quán)，采取崗位競(jìng)爭(zhēng)制度，招聘高素質(zhì)的優(yōu)秀員工。（2）就財(cái)務(wù)主管方面來(lái)講，財(cái)務(wù)主管部門要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的各方面能力培養(yǎng)，借助多形式、多方位的方式來(lái)加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)教育，讓職員在專業(yè)知識(shí)、基礎(chǔ)技能、職業(yè)道德和法制理念方面都不斷進(jìn)步。最主要的是，提高他們的職業(yè)素質(zhì)，讓員工在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的時(shí)候可以做到公平、公正、公開，也要按照本單位的實(shí)際狀況強(qiáng)化他們的專業(yè)技能。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理

強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的預(yù)算管理能力，要從以下三個(gè)方面考慮分析:（1）提高員工的主動(dòng)性，強(qiáng)化員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制思維讓。事業(yè)單位要鼓勵(lì)單位職員，發(fā)揮員工能動(dòng)性使其積極參與到預(yù)算工作當(dāng)中，因?yàn)樵陂L(zhǎng)期的工作過(guò)程可以有效培養(yǎng)職員的主人翁意識(shí)，也會(huì)培養(yǎng)職員自覺(jué)進(jìn)行預(yù)算的工作習(xí)慣；事業(yè)單位還可以將工作量大的部分重新進(jìn)行分配，將其分割變小，然后分給單位其他職員，并采取獎(jiǎng)懲的方式，對(duì)職員的完成效果進(jìn)行相應(yīng)的鼓勵(lì)或者懲罰。長(zhǎng)久執(zhí)行的話，職員對(duì)工作的積極性就會(huì)大幅度提高。（2）完善預(yù)算反饋體制。事業(yè)單位針對(duì)各項(xiàng)預(yù)算在實(shí)際工作中的施行情況進(jìn)行調(diào)查分析，根據(jù)實(shí)際的調(diào)查結(jié)果，編寫相對(duì)應(yīng)的預(yù)算報(bào)告，報(bào)告要實(shí)事求是，把實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題真實(shí)的反映出來(lái)，并且評(píng)價(jià)和總結(jié)事業(yè)單位的預(yù)算管理制度，在此基礎(chǔ)上，不斷完善和縮小預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的距離。（3）解析和鉆研事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和實(shí)施效果，要想全方位提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)的預(yù)算管理質(zhì)量和能力，就需要改變和創(chuàng)新傳統(tǒng)的預(yù)算管理形式，引入成績(jī)效果模式到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中來(lái)。

三、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的進(jìn)步和完善離不開事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，它關(guān)系著事業(yè)單位今后的發(fā)展方向和發(fā)展進(jìn)程，因此，事業(yè)單位要逐步健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度，從而提高事業(yè)單位的行政效率，為我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

[1]吳勇勤.論如何解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2015,(2).

[2]阮媛.當(dāng)前時(shí)期下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2015,(9).

[3] 葉海華. 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,(19).