劉利紅

（長(zhǎng)沙市第十一中學(xué) 湖南·長(zhǎng)沙 410007）

一、中小學(xué)校實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

2012 年11 月29 日，財(cái)政部正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014 年1 月1 日起正式實(shí)施。對(duì)于中小學(xué)校而言，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加快內(nèi)部控制制度建設(shè)凸顯其必要性：一是學(xué)校強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控的需要。中小學(xué)校在資金使用方面存在較大隨意性、盲目性，易造成資金浪費(fèi)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，能夠強(qiáng)化對(duì)學(xué)校物資采購(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施維修等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法。二是保證國(guó)有資產(chǎn)安全的需要。中小學(xué)校實(shí)施內(nèi)部控制，有利于規(guī)范各項(xiàng)資產(chǎn)管理流程，從資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、維護(hù)、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)入手健全管理制度，徹底扭轉(zhuǎn)學(xué)校資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)狀，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失。三是學(xué)校防范違法亂紀(jì)行為的需要。在內(nèi)部控制體系下，學(xué)校需要完善崗位責(zé)任制度、授權(quán)審批制度、集體決策制度等，這些內(nèi)部控制制度的實(shí)施能夠有效規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，遏制營(yíng)私舞弊、腐敗貪污等違法行為的滋生。其四，是提高學(xué)校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的需要。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，能夠確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供有力依據(jù)。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和全體教職工尚未形成風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)較為落后，嚴(yán)重缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的主動(dòng)性。同時(shí)，中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員普遍存在著內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的問(wèn)題，如校領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批現(xiàn)象仍然存在；財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，一些財(cái)會(huì)人員是教師兼職。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容有待規(guī)范

當(dāng)前，部分中小學(xué)校的內(nèi)部控制內(nèi)容不完善，在政府采購(gòu)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、合同管理以及專(zhuān)項(xiàng)資金管理等方面沒(méi)有建立起內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致財(cái)政資金使用效率偏低。同時(shí)，部分中小學(xué)校原有的內(nèi)部控制制度呈現(xiàn)出滯后性，如報(bào)銷(xiāo)制度中還存在著報(bào)銷(xiāo)職工家屬醫(yī)療費(fèi)、教職工子女學(xué)雜費(fèi)等內(nèi)容；固定資產(chǎn)核算制度仍然按照以前的制度規(guī)定進(jìn)行核算；收入管理中還存在著預(yù)算外收入、借讀費(fèi)等。

（三）內(nèi)部控制實(shí)施體系不健全

大部分中小學(xué)校沒(méi)有按照現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范建立起適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度體系，或只針對(duì)部分業(yè)務(wù)建立了控制流程，而沒(méi)有將內(nèi)部控制體系覆蓋到所有部門(mén)和崗位，使得學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)呈現(xiàn)出滯后性。同時(shí)，中小學(xué)校內(nèi)部缺乏獨(dú)立的預(yù)算部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)，使得內(nèi)部控制目標(biāo)和任務(wù)難以落實(shí)。

（四）考評(píng)監(jiān)督機(jī)制欠缺

在內(nèi)部監(jiān)督中，大部分中小學(xué)校未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般由財(cái)務(wù)人員履行監(jiān)督職能，形成了內(nèi)部人監(jiān)督的局面，嚴(yán)重弱化了監(jiān)督效果。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)只將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范作為主要監(jiān)督內(nèi)容，而不能對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性進(jìn)行客觀(guān)考評(píng)，使得學(xué)校難以掌握內(nèi)部控制的執(zhí)行效果；在外部監(jiān)督中，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)只關(guān)注學(xué)校財(cái)政資金使用情況的監(jiān)督，缺乏對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性檢查。

三、構(gòu)建與完善中小學(xué)校內(nèi)部控制的建議

（一）提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)深入學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，調(diào)動(dòng)起全體教職工參與內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性。首先，學(xué)校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制工作小組，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、審查、考核工作。其次，學(xué)校要加大內(nèi)部控制的宣傳力度，通過(guò)校園網(wǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)公開(kāi)欄、簡(jiǎn)報(bào)等途徑，宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，強(qiáng)化全體教職工內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行創(chuàng)建良好的環(huán)境。再次，中小學(xué)校要提高人員素質(zhì)，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，建設(shè)相對(duì)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，定期組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，提高職業(yè)素質(zhì)。學(xué)校還要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行思想教育，使其增強(qiáng)責(zé)任感，形成良好的職業(yè)道德品行，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職權(quán)，杜絕營(yíng)私舞弊的違法行為。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制內(nèi)容

中小學(xué)校要將內(nèi)部控制覆蓋到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)層面，規(guī)范內(nèi)部控制內(nèi)容，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)。具體如下：在預(yù)算控制中，要明確預(yù)算編制上報(bào)、批復(fù)、分解、追加等程序，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行定期報(bào)告制度，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析考核，在教工大會(huì)上通報(bào)考核結(jié)果；在收支控制中，要強(qiáng)化收入歸口管理，及時(shí)核對(duì)應(yīng)收與實(shí)收款額，杜絕亂收費(fèi)現(xiàn)象；在支出控制中，要針對(duì)外聘工資、三公經(jīng)費(fèi)、教職工獎(jiǎng)金、物資采購(gòu)等重點(diǎn)支出項(xiàng)目規(guī)范其報(bào)銷(xiāo)流程。加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理，健全專(zhuān)款申請(qǐng)、審批、記錄、使用、分析、報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)的操作程序；在政府采購(gòu)控制中，要結(jié)合上級(jí)部門(mén)的規(guī)定，制定采購(gòu)計(jì)劃，編制預(yù)算；在資產(chǎn)控制中，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢報(bào)損流程，加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行賬戶(hù)管理，日常核對(duì)、定期清理往來(lái)款，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）完善內(nèi)部控制實(shí)施體系

完善的中小學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施體系是提高學(xué)校內(nèi)部控制水平的重要保障，首先，建立中小學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范體系。上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合中小學(xué)校內(nèi)部管理的特點(diǎn)，制定符合中小學(xué)校發(fā)展的內(nèi)部控制規(guī)范體系，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體要求。其次，中小學(xué)校應(yīng)成立內(nèi)部控制工作小組，制定內(nèi)部控制原則、目標(biāo)以及學(xué)校業(yè)務(wù)層面的控制措施，明確各部門(mén)的職責(zé)分工，針對(duì)預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制，以及各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。具體包括預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)控制制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、內(nèi)部授權(quán)審批制度、崗位責(zé)任制度等，確保內(nèi)部控制制度具備可操作性。再次，中小學(xué)校要建立內(nèi)部控制常態(tài)機(jī)制，每半年對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行一次檢查，將自查報(bào)告上報(bào)到上級(jí)主管部門(mén)，待上級(jí)主管部門(mén)提出指導(dǎo)意見(jiàn)之后再進(jìn)行整改。

（四）健全考評(píng)監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)校要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期或不定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、人員設(shè)置、財(cái)務(wù)信息等情況進(jìn)行檢查，客觀(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并針對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)。此外，上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)校內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督審查，督促中小學(xué)校盡快完善內(nèi)部控制體系。

四、結(jié)語(yǔ)

為了提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，學(xué)校必須提高內(nèi)部控制的重視程度，構(gòu)建起全體教職工積極參與、覆蓋學(xué)校各個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系，不斷增強(qiáng)教職工的內(nèi)部控制意識(shí)，確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，從而為學(xué)校教育事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

[1]張燕霞.加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，(11).

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[3]崔杰.淺談中小學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，(2).