淺析政府收支分類改革與財政總預算會計核算

江 云

（昆明市第三中學 云南·昆明 650500）

一、政府收支分類改革的重要意義

政府收支分類改革主要在三個方面進行了改進與完善：一是完善了收入內(nèi)容，在預算內(nèi)收入的基礎上，增加預算外收入、社會保險基金收入等。二是充分考慮政府職能特點，改革支出功能分類體系。三是根據(jù)政府支出的具體用途，規(guī)范支出經(jīng)濟分類體系。具體意義表現(xiàn)如下。

（一）有利于財政資金運轉(zhuǎn)效率的提高和財政監(jiān)督工作的開展

在市場經(jīng)濟的背景下，政府收支分類改革后，更有利于其各項收支活動的全面反映，不但能夠使財政支出結(jié)構得到進一步優(yōu)化，而且還能使財政調(diào)控力度的把握更加合理，對財政資金運轉(zhuǎn)效率的提高具有積極的推動作用。不僅如此，政府收支分類改革還為財政監(jiān)督、統(tǒng)計分析、預算管理等工作的開展提供了透明的經(jīng)濟信息，有利于政府采購及部門預算等改革工作的進一步深化，為社會各界監(jiān)督政府預算提供了充足的保障，使腐敗問題的發(fā)生得到了有效遏制。

（二）有利于促進國際合作與交流

政府收支分類改革后，構建起了更加完善且能夠與國際接軌的財政統(tǒng)計分析體系，這為與其他國家在財政管理上的交流與合作提供了便利條件。在政府收支分類尚未改革以前，我國的政府收支體系與國際慣例不相適應，這不僅不利于國家財政經(jīng)濟分析與決策工作的開展，而且也無法實現(xiàn)與其他國家的交流，合作更是無從談起。而隨著改革的實施，新收支分類體系較之以往更加科學、規(guī)范，過去的種種不足之處都得到了彌補和解決，這對于我國在宏觀財政管理上更好地借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗具有積極的促進作用。

（三）有助于政治體制的完善

近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的建立與深化，政府的職能及財政收支結(jié)構與以往相比都發(fā)生巨大的變化。政府收支分類改革符合我國現(xiàn)階段的基本國情，其基于透明的原則，以公共財政的要求為依據(jù)，對各級科目進行設置，使收支分類更加科學、全面、細致。通過改革之后的科目編制出來的預算可以更為清晰地反映出政府收支的具體方向，從而使政府各項職能活動的開展更加透明，這為政治體制的完善提供了強有力的保障。

二、財政總預算會計核算存在的問題

（一）財政負債核算問題

在財政負債核算方面，“暫存款”、“借入款”、“與上級往來”是財政負債會計核算的主要科目。對于“借入款”會計科目而言，主要核算政府向社會舉債的債務，而無法反映政府欠發(fā)工資、擔保借款、國有企業(yè)潛虧、社會保障支出缺口等方面的實際情況，導致披露的財政負債規(guī)模與實際負債規(guī)模嚴重不符，低估了政府的負債壓力。

（二）財政資產(chǎn)核算問題

在財政資產(chǎn)核算方面，根據(jù)相關規(guī)定將發(fā)放貸款和收回貸款的本息分別確認為“一般預算支出”、“一般預算收入”，這種核算方式無法如實反映政府債權在貸款發(fā)放與收回中的變動情況，導致公共財政資源被虛減；政府資產(chǎn)核算中沒有涉及政府對外投資形成的國有資本金，以及繳存國際金融組織的股本，只將對外投資確認為預算支出，而沒有對投資活動中的產(chǎn)權變動進行如實反映；在轉(zhuǎn)讓、出售國有資產(chǎn)時，只將其取得的款項確認為預算收入，在核算信息中無法反映資產(chǎn)的減少情況。由于財政資產(chǎn)核算內(nèi)容不全面，從而造成國有股權的運營狀況無法得到全面反映，難以為國有資產(chǎn)保值增值提供可靠依據(jù)。

（三）預算外資金核算問題

在對預算外資金核算問題進行分析前，必須明確其具體范圍，即未包含在財政總預算會計核算范圍內(nèi)的資金均為預算外資金，由于這部分資金是在《財政總預算會計制度》以外的，所以對它的規(guī)范都是由《預算外資金財政專戶會計核算制度》來進行。現(xiàn)階段，預算外資金已經(jīng)被納入到了政府收支分類體系當中，它與一般預算資金在預算編制上基本趨同，在這一前提下，財政資金仍以體外的方式進行循環(huán)，不僅不利于資金的統(tǒng)籌安排和使用，而且還會導致財政總預算會計報表與各預算單位的會計報表所反映出來的資金口徑存在差異。除此之外，對社?；鸬暮怂悴唤y(tǒng)一，使得財政部門無法真實、準確、全面地反映出社?；鸬倪\作情況及增值，這極不利于社?；鸬囊?guī)范管理。

三、改進政府收支分類改革背景下財政總預算會計核算的建議

（一）改進資產(chǎn)類會計核算

在資產(chǎn)類核算中，要進一步擴大核算內(nèi)容，增設“政府股權投資”、“貸款”科目，以反映政府在股權投資、發(fā)放貸款中的股權與債權變動情況；將原本的“待處理財政周轉(zhuǎn)金”替換為“待處理財產(chǎn)損溢”科目，用于核算政府無法收回的貸款、周轉(zhuǎn)金等。

（二）改進負債類會計核算

在負債類核算中，增設“應付款”，用以對財政部門按照權責發(fā)生制核算個別事項而確認的當期支出；在財務報告中重點披露隱性負債和或有負債的相關信息，包括債務擔保、行政賠償未決訴訟、國有企業(yè)潛虧等。

（三）改進凈資產(chǎn)類會計核算

在凈資產(chǎn)會計核算中，增設“預算外結(jié)余”、“社會保險基金結(jié)余”科目，對預算外資金和社會保險基金的結(jié)余進行核算。同時，在資產(chǎn)負債表中設置預算、基金預算、專用基金、預算外以及社會保險基金這五項結(jié)余的期初數(shù)欄；增設“政府投資基金”，在政府以產(chǎn)權的形式投資股權時，既要遵循收付實現(xiàn)制按照原有的會計核算方法進行核算，同時還要按照權責發(fā)生制原則，用“政府投資基金”科目進行核算；增設“政府貸款基金”和“政府償債基金”，用于核算貸款、借入款、應付款等內(nèi)容。當無法收回政府貸款時，要按照無法收回的貸款金額對“政府貸款基金”中的金額進行沖減。

（四）改進收入類會計核算

由于現(xiàn)行的財政總預算會計對收支科目的劃分不詳細，從而使得由此反映出來的會計信息不夠具體。因此，應對收入類會計核算進行改進。具體內(nèi)容如下：增設“債務預算收入”，用以對政府在境內(nèi)和境外舉借債務所得的收入進行核算，如政府向社會借款時，根據(jù)收付實現(xiàn)制，借“國庫存款”，貸“債務預算收入”；增設“預算外收入”，用以對政府預算外資金收入的核算；增設“社會保險基金收入”用以對與社保相關的收入進行核算。此外，對“調(diào)入資金”的核算范圍進行擴大，用以對各類財政資金間的調(diào)撥進行核算，具體包括政府性基金轉(zhuǎn)移、財力性轉(zhuǎn)移支付、返還性以及預算外轉(zhuǎn)移等收入。

（五）改進支出類會計核算

在支出類核算中，增設以下科目：“債務預算支出”、“社會保險基金支出”以及“預算外支出”，并對“調(diào)出資金”的核算范圍進行擴大，將現(xiàn)行《預算外資金財政專戶會計核算制度》中的“政府調(diào)劑支出”取消?！罢{(diào)出資金”應當能夠?qū)Ω黝愗斦Y金之間的調(diào)撥進行核算。如從財政預算外資金中調(diào)入一般預算內(nèi)資金時，可借“調(diào)出資金”，貸“財政專戶存款”。

四、結(jié)語

在政府收支分類改革的背景下，財政總預算的會計核算體系必須進行相應改進，在解決原會計核算體系問題的同時，使財政總預算會計能夠更加全面地反映各級政府預算執(zhí)行情況，為政府收支分類方案的實施提供基礎數(shù)據(jù)，從而進一步強化財政監(jiān)督職能。

[1]武東,王建中,王振宇.政府收支分類改革模擬試點工作總結(jié)研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2006，(5).

[2]俞光遠.構建我國公共財政收支法律制度框架的國際借鑒與啟示[J].地方財政研究，2006，(4).