李蕓

自審計(jì)署于1995年7月頒布實(shí)施《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以來，內(nèi)部審計(jì)部門也成為許多企業(yè)單位設(shè)置的機(jī)構(gòu)之一，但是內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，除了較外部審計(jì)熟悉內(nèi)部管理情況的優(yōu)勢外，在工作中也存在許多困難與問題。如開展審計(jì)工作中遭遇推諉、拖延、阻擋，出具審計(jì)報(bào)告后的審計(jì)建議被束之高閣、置若罔聞等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、專業(yè)性不斷受到各方的挑戰(zhàn)。

本人作為一名企業(yè)內(nèi)審人員，在本文中結(jié)合多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行難，通過剖析審計(jì)整改工作落實(shí)的難點(diǎn)問題，立足內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的根本目的的角度，提出對(duì)策與建議。本人深感只有通過深入、扎實(shí)地做好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)工作，使企業(yè)各部門感受到內(nèi)部審計(jì)工作的必要性與重要性，建立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性方能提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。

一、開展審計(jì)整改存在的工作難點(diǎn)

審計(jì)工作中常常會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問題屢查屢犯，上一年度針對(duì)該問題好不容易才完成的整改，下一年度再審時(shí)發(fā)現(xiàn)又再犯了，造成這一現(xiàn)象的原因很多，但綜合起來基本是以下四類：

1.提出的某些審計(jì)建議不具可操作性，造成整改難

工作中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)某些審計(jì)建議對(duì)于被審計(jì)單位其根本無法整改。造成這樣的局面是因?yàn)閷徲?jì)人員提出的審計(jì)建議和意見不接地氣、不具有整改操作性。因此內(nèi)部審計(jì)人員提出建議時(shí)應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況提出行之有效的審計(jì)建議，提高被審計(jì)單位的整改有效性、積極性。

2.被審計(jì)單位對(duì)待整改問題存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，造成整改難

被審計(jì)單位在審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)位認(rèn)識(shí)，如審計(jì)開展現(xiàn)場工作時(shí)不配合、遭到各種推諉、回避關(guān)鍵問題等，歸根結(jié)底主要對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為審計(jì)是“東查西查、沒事找事”，怕在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題影響政績、丟“面子”、影響企業(yè)的社會(huì)形象等。未曾換個(gè)角度考慮，內(nèi)部審計(jì)是在對(duì)企業(yè)“防疫系統(tǒng)”進(jìn)行體檢、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，是在為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.機(jī)制缺失，造成整改難

首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導(dǎo)致執(zhí)行起來存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過制度完善、加強(qiáng)執(zhí)行情況檢查來不斷完善與改進(jìn)，不斷地建立、健全制度。

4.跟蹤問效不夠，造成整改難

審計(jì)整改工作落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)就是檢查督辦、跟蹤問效。審計(jì)結(jié)論和決定不能光停留紙上、應(yīng)該一查到底、跟蹤落實(shí)，否則就會(huì)形成了審計(jì)“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計(jì)整改工作由審計(jì)部門唱“獨(dú)角戲”，未能形成行之有效的部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制和科學(xué)的問責(zé)制度，這也是導(dǎo)致未能起到監(jiān)管效力的原因。

二、審計(jì)的最終目的

正所謂查出問題不是審計(jì)的最終目的，解決問題才是最終目的，立足服務(wù)是審計(jì)的根本目的。從這點(diǎn)看，落實(shí)審計(jì)整改工作在審計(jì)工作中是相當(dāng)重要的一環(huán)。因此，企業(yè)內(nèi)審人員通過開展后續(xù)審計(jì)、將審計(jì)整改工作作為體現(xiàn)服務(wù)的重要手段，構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督的重要部分，是審計(jì)監(jiān)督最終的落腳點(diǎn)。通過后續(xù)審計(jì)，將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，解決問題、服務(wù)企業(yè)，這才是提升內(nèi)部審計(jì)地位的關(guān)鍵手段。

三、強(qiáng)化審計(jì)整改的作用

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，所稱后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。

通過開展后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)整改可以充分發(fā)揮以下作用：根據(jù)審計(jì)部門依法審計(jì)所做出的審計(jì)決定或提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正、改進(jìn)，其整改的過程和結(jié)果，其對(duì)審計(jì)各方而言，都具有重要的作用：

1.從審計(jì)部門的角度看，通過推進(jìn)審計(jì)整改工作，可以有效檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)一步提升審計(jì)工作的總體水平，維護(hù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進(jìn)一步提升審計(jì)的公信力和審計(jì)部門的良好形象，樹立審計(jì)的權(quán)威性。

2.從被審計(jì)單位的角度看，通過推進(jìn)審計(jì)整改工作，可以有效促進(jìn)被審計(jì)單位健全完善內(nèi)部控制制度，理順機(jī)制架構(gòu)、改進(jìn)和提升自身管理水平，進(jìn)一步增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。

四、審計(jì)整改的主要類型

審計(jì)整改工作，牽涉方方面面，根據(jù)多年內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，從發(fā)現(xiàn)問題后的整改方向大致可以分為以下三種類型：

一是可以通過采取針對(duì)性措施完成整改。被審計(jì)單位通過調(diào)整會(huì)計(jì)處理、補(bǔ)繳稅金、完善資料、按規(guī)定繳交或收回資金和財(cái)產(chǎn)等手段對(duì)審計(jì)問題予以整改。

二是可以通過修訂制度來建立、健全相關(guān)制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計(jì)單位無法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關(guān)制度，今后勢必再犯同樣的問題。被審計(jì)單位要徹底解決問題必須要從完善制度、理順機(jī)制，從根子上杜絕屢審屢犯問題。

三是已成既定事實(shí)，整改有一定難度，對(duì)以前問題無法整改但是從今往后對(duì)同類問題進(jìn)行完善或規(guī)范來完成的整改。通過重點(diǎn)督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、建立和完善內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定，今后避免再次發(fā)生類似的問題。如已完成的采購行為未嚴(yán)格執(zhí)行采購相關(guān)規(guī)定、已竣工驗(yàn)收的建設(shè)工程招投標(biāo)程序不合規(guī)、已竣工項(xiàng)目未按批復(fù)設(shè)計(jì)內(nèi)容施工等問題。這些問題的共同特點(diǎn)是由于是事后審計(jì)，雖然被審計(jì)單位違規(guī)違紀(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，但由于糾錯(cuò)成本或代價(jià)太高，實(shí)踐中采取糾正措施的可能性很小，審計(jì)在依法追究相關(guān)人員責(zé)任的基礎(chǔ)上，更多的精力和重點(diǎn)應(yīng)著眼于督促被審計(jì)單位完善相關(guān)制度、健全機(jī)制、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理，在以后工作中杜絕類似問題的再次發(fā)生。

五、提高審計(jì)整改執(zhí)行效果的對(duì)策與辦法

1.審計(jì)建議應(yīng)具有可操作性。

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)其根本原因進(jìn)行深入分析，深究其產(chǎn)生的原因是管理不善還是制度不健全、是個(gè)別現(xiàn)象還是冰山一角，是被動(dòng)違規(guī)還是主動(dòng)違法，有針對(duì)性地提出解決問題的有效措施，被審計(jì)單位持審計(jì)意見與建議可以有依有據(jù)進(jìn)行切實(shí)整改，這才是具有可操作性的審計(jì)建議，才能真正達(dá)到審計(jì)工作促進(jìn)管理，審計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的根本目的。

2.積極調(diào)動(dòng)被審計(jì)部門整改工作的主觀能動(dòng)性

審計(jì)部門應(yīng)把督促審計(jì)整改作為一件大事來抓，但這決不僅僅是內(nèi)審部門的工作與責(zé)任，這也是被審計(jì)部門的工作職責(zé)所在。審計(jì)部門在加強(qiáng)督促審計(jì)整改的同時(shí)，通過與被審計(jì)單位的加強(qiáng)溝通，隨時(shí)掌握被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的反應(yīng)和審計(jì)建議的反饋，及時(shí)調(diào)整整改措施與策略，積極創(chuàng)造良好的整改工作氛圍。還可以利用財(cái)經(jīng)管理培訓(xùn)、審計(jì)案例分析等講座形式，向各被審計(jì)單位與有關(guān)人員剖析容易發(fā)生問題的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，從降低風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)的角度提出加強(qiáng)監(jiān)管的辦法和措施，努力營造審計(jì)立足于服務(wù)的良好氣氛，被審計(jì)單位的接受度會(huì)隨之增強(qiáng)。

3.作實(shí)整改工作，總結(jié)出臺(tái)整改效果評(píng)估方法。

在通過加大審計(jì)整改跟蹤力度督促被審計(jì)單位的整改落實(shí)工作的同時(shí)，還可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出臺(tái)審計(jì)整改效果評(píng)估的方法、內(nèi)容，讓整改評(píng)估工作有據(jù)可依、作實(shí)整改工作，避免審計(jì)整改走過場，提高整改的效果。

4.落實(shí)審計(jì)整改問責(zé)制度

企業(yè)應(yīng)建立并實(shí)行審計(jì)整改問責(zé)制，追究審計(jì)整改中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而切實(shí)推動(dòng)整改落實(shí)。將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)整改的效果作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核單位及領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人年度工作的一個(gè)重要考核指標(biāo)。通過審計(jì)部門通報(bào)、考核評(píng)分甚至移送紀(jì)檢等手段從上至下推動(dòng)整改工作的落到實(shí)處。

開展后續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)整改監(jiān)督是審計(jì)工作必不可少的重要組成部分。個(gè)人認(rèn)為審計(jì)工作如果只有審計(jì)查處階段，而沒有審計(jì)整改階段，那么整個(gè)審計(jì)工作是不完整的。因此審計(jì)部門要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作，堅(jiān)持原則，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督為企業(yè)解決問題，立足于為企業(yè)做好服務(wù)，方可切實(shí)效提高內(nèi)部審計(jì)地位。